Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 04-11/22732 О порядке предоставления отчетности и уплаты авансовых взносов по единому социальному налогу юридической консультацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 04-11/22732

Вопрос: Юридическая консультация является филиалом Коллегии адвокатов г. Москвы и имеет в своем составе технический персонал (юристы, бухгалтеры, секретари и пр.) и несколько адвокатов.

Каким образом юридическая консультация должна отчитываться и платить авансовые взносы по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации.

Таким образом, коллегии адвокатов, являясь работодателями, производящими выплаты наемным работникам, обязаны исчислять единый социальный налог с выплат, произведенных таким наемным работникам. Уплата налога и соответственно представление расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу производится по месту нахождения организации-работодателя.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса отдельной категорией налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов, признаются индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Для адвокатов установлен особый порядок налогообложения, отличный от порядка, применяемого в отношении индивидуальных предпринимателей, которые также являются плательщиками налога со своих доходов.

В соответствии с п. 6 ст. 244 Кодекса исчисление и уплата авансовых платежей по налогу с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса.

Положениями ст. 243 предусмотрено исчисление налогоплательщиками авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода (месяца) исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Кроме того, необходимо учитывать особенности организации труда адвокатов, являющихся членами коллегии адвокатов.

В соответствии с Положением об адвокатуре РСФСР, утвержденным Законом РСФСР от 20.11.80, коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью, имеют статус юридического лица, организуют в установленном порядке свои юридические консультации, принимают физических лиц, отвечающих установленным требованиям, в члены коллегии, организуют труд адвокатов, распределяют адвокатов по юридическим консультациям, осуществляют контроль за деятельностью адвокатов и т. д.

При этом следует учесть, что трудовой договор между адвокатом и коллегией адвокатов не заключается.

Таким образом, поскольку коллегии адвокатов, как юридические лица, не являются работодателями в отношении адвокатов, членов этой коллегии, но Кодексом на них в части единого социального налога возложены обязанности, аналогичные обязанностям налоговых агентов, коллегии адвокатов обязаны:

- вести учет сумм доходов, получаемых адвокатами;

- по итогам отчетного периода исчислять в отношении каждого адвоката сумму авансовых платежей по единому социальному налогу отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 241 Кодекса;

- уплачивать сумму исчисленных авансовых платежей по налогу по месту постановки адвоката на налоговый учет (месту жительства адвоката) в срок, установленный для получения коллегией средств в банке на оплату труда за истекший месяц;

- ежемесячно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки каждого адвоката на налоговый учет по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, расчет о суммах авансовых платежей, исчисленных и уплаченных коллегией с доходов адвоката.

В то же время адвокаты самостоятельно представляют в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При подаче налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин