Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2001 г. N 03-12/18647 Об использовании предприятием льготы по налогу на прибыль в части прибыли отчетного года, направленной на покрытие убытков, сложившихся в предыдущие годы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2001 г. N 03-12/18647

Вопрос: Предприятие по итогам 2000 г. получило прибыль. Может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части прибыли отчетного года, направленной на покрытие убытков, сложившихся в 1998, 1999 гг.?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что если в последующие пять лет по мере погашения убытка у банка будут образованы резервные и аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть в первую очередь направлены на погашение убытка, и только в том случае, если этих средств будет недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль, полученная в текущем году. Организация, при рассмотрении итогов деятельности отчетного года, должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества при переоценке).

В соответствии с п. 4.5 раздела 4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Следовательно, предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. В случае если предприятие в отдельные годы из пяти лет, в течение которых предоставляется рассматриваемая льгота, получило убыток, то на долю распределенного на этот год убытка уменьшение налогооблагаемой прибыли в последующие годы не производится.

Таким образом, акционерное общество может получить льготу в виде освобождения от налогообложения части прибыли текущего года, направленной на покрытие убытка, в размере не более 1/5 убытка, полученного за предыдущие годы при условии использования обществом на покрытие данного убытка прибыли текущего года, средств резервного фонда и свободных средств фондов экономического стимулирования.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин