Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 апреля 2001 г. N 02-11/17587 О ставке налога на доходы с комиссионного вознаграждения, выплачиваемого российским предприятием, организующим выставки товаров народного потребления в Москве, иностранному юридическому лицу, не имеющему представительства на территории РФ, которое осуществляет поиск потенциальных иностранных экспонентов вне территории РФ и стран СНГ по агентскому договору и не ведет никакой деятельности на территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 апреля 2001 г. N 02-11/17587

Вопрос: Российское предприятие, являющееся организатором выставок товаров народного потребления в Москве, с целью поиска потенциальных иностранных экспонентов - производителей товаров народного потребления намеревается привлечь агента - иностранное юридическое лицо, не имеющее представительства на территории РФ. С иностранным юридическим лицом предполагается заключить агентский договор и выплачивать агенту определенный процент как комиссионное вознаграждение. Агент осуществляет поиск потенциальных экспонентов вне территории РФ и стран СНГ и не ведет никакой деятельности на территории РФ.

Просим разъяснить, облагается ли это комиссионное вознаграждение налогом на доходы по ставке 20 процентов?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению подлежат прибыль иностранных юридических лиц, полученная в связи с их деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, и доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации (не связанные с деятельностью через постоянные представительства).

В обоих случаях основным критерием определения налоговых обязательств иностранного юридического лица является факт возникновения доходов, наличие их источника (в смысле осуществления деятельности или размещения активов) на территории Российской Федерации.

Пунктом 5.1.11 указанной Инструкции, в частности, предусмотрено, что к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, относятся доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказание им услуг (выполнение работ) на территории других государств, то данные доходы не относятся к доходам от источников в России и не подлежат налогообложению у источника выплаты. В связи с отсутствием объекта налогообложения оформление заявлений на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации не требуется.

Основанием для неудержания российским источником выплаты налога на доходы иностранного юридического лица являются контракты (договоры), заключенные с иностранным партнером, на оказание услуг (выполнение работ) не на территории Российской Федерации.

Однако следует иметь в виду, что доходы от выполненных и предоставленных за пределами территории Российской Федерации работ и услуг не облагаются налогом на доходы у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, оформленные должным образом и подтверждающие место оказания услуг (выполнения работ). К таким первичным документам относятся счета/счета-фактуры, акты приемки-передачи, подписанные в двухстороннем порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин