Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 мая 2001 г. N 15-06/21823 О порядке осуществления и налогообложения деятельности иностранной фирмы - резидента Чешской Республики по обслуживанию комплекса зданий, которые находятся на территории г. Москвы и являются государственной собственностью Чехии, обладающей дипломатическими привилегиями и иммунитетом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 мая 2001 г. N 15-06/21823

Вопрос: Иностранная фирма - резидент Чешской Республики планирует заключить договор по обслуживанию комплекса зданий, находящихся на территории г. Москвы и являющихся государственной собственностью Чехии, в настоящее время обладающей дипломатическими привилегиями и иммунитетом.

Будет ли рассматриваться деятельность иностранного юридического лица как предпринимательская деятельность на территории Российской Федерации и соответственно подлежать налогообложению в России?

Какие виды деятельности будут иметь льготы по налогу (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) в силу положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95?

Может ли иностранная компания нанимать для работы российский персонал?

Должна ли иностранная фирма лицензировать свою деятельность на территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации. При этом налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 23 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.61 аккредитующее государство и глава представительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания.

Однако фискальные изъятия, о которых говорится в настоящей статье, не касаются тех налогов, сборов и пошлин, которыми, согласно законам государства пребывания, облагаются лица, заключающие контракты с аккредитующим государством или главой представительства.

Согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Термин "постоянное представительство" для целей указанной Конвенции определен ст. 5 "Постоянное представительство" Конвенции и означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность.

Предпринимательская деятельность определена Гражданским кодексом Российской Федерации как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Налогообложение имущества Чешской фирмы на территории Российской Федерации регулируется ст. 22 "Капитал" вышеназванной Конвенции, согласно которой капитал, представленный недвижимым имуществом, являющимся собственностью резидента одного Договаривающегося Государства и находящимся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве. При этом капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, также может облагаться налогом в этом другом Государстве.

На налог на добавленную стоимость действие указанной Конвенции не распространяется (ст. 2 Конвенции).

Таким образом, иностранная фирма - резидент Чешской Республики, осуществляющая коммерческую деятельность, связанную с обслуживанием комплекса зданий, находящихся на территории г. Москвы и являющихся государственной собственностью Чехии, в настоящее время обладающей дипломатическими привилегиями и иммунитетом, является плательщиком налогов на территории Российской Федерации и подлежит постановке на учет как самостоятельный плательщик налогов, предусмотренных российским налоговым законодательством (в том числе НДС, налог на прибыль, налог на имущество и другие налоги).

При этом никаких ограничений по приему на работу этой иностранной организацией российского персонала налоговым законодательством не установлено.

Что касается лицензирования деятельности на территории Российской Федерации, то в данном случае следует руководствоваться Законом РФ от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", письмом Минэкономразвития России от 25.01.2001 N АМ-31/03-43 "О филиалах и представительствах юридических лиц - лицензиатов", а также Перечнем федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2000 N 326.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин