Вопрос: Некоммерческое представительство иностранной организации в РФ не имеет доходов, не является "постоянным представительством" по налоговому статусу. Затраты покрываются за счет средств, передаваемых головным офисом. Предполагает ли начало коммерческой деятельности иностранной организации через свое отделение, продолжающее получать средства от головной компании, раздельный учет НДС по затратам, связанным с коммерческой деятельностью, и по прочим расходам, относящимся к текущему содержанию представительства? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2001 г.)

Будучи некоммерческим, представительство иностранной организации осуществляет в РФ только вспомогательную и подготовительную деятельность и не имеет собственных доходов, то есть не является "постоянным представительством" по своему налоговому статусу. Все затраты, включая НДС, произведенные им для осуществления вышеуказанной деятельности, представительство покрывает за счет соответствующего источника финансирования, то есть за счет средств, передаваемых головным офисом.

Предполагает ли начало коммерческой деятельности иностранной организации через свое отделение в России, которое продолжает получать денежные средства для покрытия своих расходов от головной компании, ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), непосредственно связанным с затратами, произведенными в связи с осуществлением предпринимательской (коммерческой) деятельности и по прочим расходам, относящимся исключительно к текущему содержанию представительства?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 18 мая 2001 г. N 15-08/21825

С 1 января 2001 г. исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, осуществляющий производство и реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом и освобождаемых от налогообложения (в том числе не признаваемых реализацией), должен:

- вести раздельный учет (в соответствии с принятой для целей налогообложения учетной политикой, утвержденной приказом, распоряжением руководителя организации) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению. Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в соответствующем документе, регламентирующем учетную политику организации;

- определить общую стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Таким образом, в том случае, когда иностранное юридическое лицо, не ведущее коммерческой деятельности через свое отделение в Российской Федерации, приобретает статус плательщика налога на добавленную стоимость в связи с началом предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, при отнесении сумм налога на добавленную стоимость ему следует руководствоваться вышеизложенным порядком в том налоговом периоде (ст. 163 НК РФ), когда такая деятельность имела место.

При этом следует иметь в виду, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

18 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 15, 2001 г.