Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2001 г. N 03-12/24193 Об определении налогооблагаемой прибыли с учетом положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате продажи иностранной валюты, полученной некоммерческой (общественной) организацией в виде целевых взносов для осуществления благотворительных программ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2001 г. N 03-12/24193

Вопрос: Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате продажи иностранной валюты, полученной некоммерческой (общественной) организацией в виде целевых взносов для осуществления благотворительных программ?

Ответ: Пунктом 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.12 изданной на основе Закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных изменений и дополнений) в составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Действующим до 1 января 2000 г. Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, предусматривалось проведение переоценки отдельных статей баланса в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н и введенным в действие с бухгалтерской отчетности за 2000 г., предусмотрено, что курсовая разница, понятие которой дано в п. 2 названного Положения, подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При этом зачисление курсовой разницы на финансовые результаты организации производится по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), для целей налогообложения в состав внереализационных доходов включаются положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Данное положение распространяется и на некоммерческие организации, осуществляющие операции в иностранной валюте.

Доход, полученный некоммерческой организацией в результате продажи иностранной валюты по курсу, превышающему установленный Центральным банком Российской Федерации курс для этой валюты по отношению к рублю на дату совершения операций, учитывается во внереализационных доходах и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Соответственно убыток, полученный некоммерческой организацией в результате продажи иностранной валюты по курсу, превышающему установленный Центральным банком Российской Федерации курс этой валюты по отношению к рублю на дату совершения операций, для целей налогообложения прибыли не уменьшает налогооблагаемую базу предприятия.

Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.01.2001 N 02-4-10/412-А-345.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин