Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2001 г. N 03-12/25399
Вопрос: Автономная некоммерческая образовательная организация на основании лицензии оказывает платные услуги по содержанию детей в детском дошкольном учреждении и учебно-воспитательные услуги.
В соответствии с изменениями, внесенными в нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств, амортизация по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется.
Могут ли в таком случае расходы некоммерческой организации на приобретение основных средств уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент их возникновения, как расходы, реинвестированные в образовательный процесс?
Ответ: Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).
Согласно ст. 12 вышеназванного закона образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение является юридическим лицом.
В соответствии со ст. 11.1 Закона РФ "Об образовании" негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.
Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что автономной некоммерческой организацией является не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.
В соответствии со ст. 46 Закона РФ "Об образовании" негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.
Статьей 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
Состав затрат, связанных с предпринимательской деятельностью и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
Следовательно, расходы капитального характера (например приобретение внеоборотных активов) в том отчетном периоде, в котором они произведены, не могут участвовать в формировании расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли образовательной организации от платной образовательной и иной предпринимательской деятельности.
Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Пунктом 2 вышеуказанного Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в устано
