Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2001 г. N 03-12/25399 Об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов некоммерческой организации на приобретение основных средств как расходов, реинвестированных в образовательный процесс

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2001 г. N 03-12/25399

Вопрос: Автономная некоммерческая образовательная организация на основании лицензии оказывает платные услуги по содержанию детей в детском дошкольном учреждении и учебно-воспитательные услуги.

В соответствии с изменениями, внесенными в нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств, амортизация по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется.

Могут ли в таком случае расходы некоммерческой организации на приобретение основных средств уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент их возникновения, как расходы, реинвестированные в образовательный процесс?

Ответ: Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Согласно ст. 12 вышеназванного закона образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение является юридическим лицом.

В соответствии со ст. 11.1 Закона РФ "Об образовании" негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что автономной некоммерческой организацией является не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

В соответствии со ст. 46 Закона РФ "Об образовании" негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.

Статьей 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Состав затрат, связанных с предпринимательской деятельностью и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Следовательно, расходы капитального характера (например приобретение внеоборотных активов) в том отчетном периоде, в котором они произведены, не могут участвовать в формировании расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли образовательной организации от платной образовательной и иной предпринимательской деятельности.

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Пунктом 2 вышеуказанного Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, а также амортизация нематериальных активов по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации).

На основании разъяснений Минэкономики России от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 при начислении амортизационных отчислений по основным средствам, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

Таким образом, начисленные в соответствии с установленным порядком суммы амортизационных отчислений по основным фондам и нематериальным активам некоммерческих организаций, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым для осуществления этой деятельности, должны быть учтены при налогообложении суммы превышения доходов над расходами некоммерческой организации.

Пунктом 1 "г" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Исходя из вышеизложенного, в случае направления прибыли, остающейся в распоряжении организации, от платной образовательной деятельности, а также иной предпринимательской деятельности на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении, налогооблагаемая прибыль, определяемая в виде разницы между доходом и расходом, уменьшается на сумму этих средств.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин