Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-10/4582 О налоге на добавленную стоимость и налоге на прибыль с сумм страхового возмещения, выплаченных страхователю страховой компанией согласно заключенным договорам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-10/4582

Вопрос: Страховая компания просит разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль сумм страхового возмещения, выплаченных страхователю согласно заключенным договорам

Вопрос: Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 части второй Налогового кодекса не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

В соответствии со ст. 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость у страхователя определяется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а именно, с учетом полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса.

Таким образом, суммы выплачиваемых страховых возмещений по заключенным договорам страхования у страховой компании налогом на добавленную стоимость не облагаются.

У страхователя данные суммы также не подлежат налогообложению, кроме сумм страхового возмещения, полученных страхователем по договору страхования предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491, все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, и с настоящим Положением выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в соответствии с настоящим Положением в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

При этом выручка страховщика формируется за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

Учитывая изложенное, суммы произведенных страховых возмещений по заключенным договорам страхования участвуют в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Руководитель Межрайонной инспекции МНС России N 44 по г. Москве советник налоговой службы I ранга

С.Е. Горбачев