Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-12/29462-2 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия, зарегистрировавшего представительство в Республике Беларусь, обязательные отчисления во внебюджетные фонды Республики Беларусь, начисленные на заработную плату сотрудников представительства - резидентов Республики Беларусь

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-12/29462-2

Вопрос: Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия, зарегистрировавшего представительство на территории Республики Беларусь, обязательные отчисления во внебюджетные фонды Республики Беларусь, начисленные на заработную плату сотрудников представительства - резидентов Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), в целях налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия по элементу "Прочие затраты" относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. "п" п. 2 вышеназванного Положения отчисления (страховые взносы) во внебюджетные фонды, в том числе в Пенсионный фонд, в себестоимости продукции учитываются в случаях, когда они начислены на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

В настоящее время действует Соглашение о гарантиях прав граждан государств - участников Содружества Независимых Государств в области пенсионного обеспечения от 13.03.92.

Согласно ст. 1 названного Соглашения пенсионное обеспечение граждан государств - участников этого Соглашения и членов их семей осуществляется по законодательству государства, на территории которого они проживают, и все расходы по пенсионному обеспечению несет государство, предоставляющее такое обеспечение.

Действующее законодательство Российской Федерации не обязывает организации, в том числе их представительства на территории Республики Беларусь, производить отчисления во внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством этого государства (как на оплату труда работников - резидентов Республики Беларусь, так и на заработную плату работников - граждан Российской Федерации).

Подпункт "э" п. 2 вышеуказанного Положения в рассматриваемом случае так же не применим, поскольку из его формулировки следует, что на издержки производства и обращения могут быть отнесены не все установленные законодательством налоги, сборы, отчисления, а только те, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) прямо предусмотрено в соответствующих актах, носящих налоговый характер.

Поскольку в вопросе речь идет о гражданах Беларуси, постоянно проживающих в Республике Беларусь, к ним применимы положения названного Соглашения о пенсионном обеспечении, и, таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия, зарегистрировавшего представительство на территории Республики Беларусь, обязательных отчислений во внебюджетные фонды республики Беларусь, начисленные на заработную плату сотрудников представительства - резидентов Республики Беларусь, произведенных в соответствии с законодательством данного государства, неправомерно.

Основание: письмо МНС России от 18.06.2001 N 02-5-11/252-Р638.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин