Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июля 2001 г. N 04-07/4692 О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по купле-продаже ценных бумаг на вторичном рынке и о порядке учета общехозяйственных расходов и исчисления налога на пользователей автодорог

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июля 2001 г. N 04-07/4692

Вопрос: В 1996-1998 гг. организация имела лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. После окончания срока действия лицензии в 1999 г., организация совершала операции по покупке-продаже ценных бумаг на вторичном рынке.

Правомерно ли отражать в бухгалтерском учете указанные операции по счету 48 "Реализация прочих активов" либо необходимо использовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Каким образом учитываются общехозяйственные расходы и исчисляется налог на пользователей автодорог?

Ответ: 1. Согласно п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом для признания поступлений доходами от обычной деятельности доходы должны соответствовать следующим условиям:

- это должны быть доходы от деятельности, указанной в учредительных документах организации;

- названные доходы должны составлять существенную часть - 5 и более процентов от всех доходов организации (согласно приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации").

2. Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. В соответствии с п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к услугам по приобретению и реализации ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Что касается общехозяйственных и управленческих расходов, то данные расходы не включаются в расчет результата сделки.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), включает в себя только те расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг). Согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.09.99 N 05-02-12/171 управленческие и общехозяйственные расходы у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, основным видом дохода которых является доход, полученный от операций с ценными бумагами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 (в редакции от 05.08.2000) "О дорожных фондах в Российской Федерации", на основании которого разработана Инструкция N 59, ставка налога устанавливается в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), или от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром в целях налогообложения признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество. Статьи 128, 130 ГК РФ относят ценные бумаги к движимому имуществу. Следовательно, реализация ценных бумаг для налогообложения может быть приравнена к реализации товара.

Однако в соответствии с определением Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (утв. Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.76 с изменениями от 15.01.99, 31.08.99) организации, осуществляющие деятельность на фондовом рынке, не относятся к торговле и имеют коды, отличные от торговой деятельности.

Таким образом, так как деятельность непрофессионального участника рынка ценных бумаг не является торговой, а выручка от реализации ценных бумаг не является выручкой от реализации продукции (работ, услуг), разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения ценных бумаг у непрофессионального участника фондового рынка облагаться налогом на пользователей автодорог не должна.

Руководитель Межрайонной инспекции МНС России N 44 по г. Москве советник налоговой службы I ранга

С.Е. Горбачев