Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33437 Об отражении в бухгалтерском учете отчислений единого социального налога от расходов на оплату труда работников пионерского лагеря, который находится на балансе организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33437

Вопрос: У организации на балансе находится пионерский лагерь.

Просим дать разъяснения, за счет какого источника - себестоимости или прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, необходимо отражать отчисления единого социального налога от расходов на оплату труда работников пионерского лагеря?

Ответ: Организация может содержать на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории, здравпункты и т. п.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) обслуживающих производств на сторону (сторонним потребителям или сотрудникам) на возмездной основе, то оно получает доход от реализации этой продукции (работ, услуг). В этом случае для целей бухгалтерского учета предприятие должно определить, являются ли полученные средства доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой (счет 90 "Продажи") либо прочими поступлениями (счет 99 "Прибыли и убытки").

В этом случае расходы организации, связанные с данными операциями, подлежат отражению на счетах учета продаж или прибылей и убытков и, следовательно, участвуют в формировании финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 2.3 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Пунктом 2 "п" вышеназванного Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчислений (страховых взносов) во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством. Отчисления (страховые взносы) во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере, должны включаться в сметы расходов на содержание структурных подразделений предприятия, относящихся к непроизводственной сфере, финансируемых за счет соответствующих источников.

Таким образом, отчисления по единому социальному налогу от расходов на оплату труда работников детского пионерского лагеря, находящегося на балансе организации, в случае организации отдыха детей на возмездной основе, могут быть учтены в себестоимости оказываемых услуг по организации отдыха для целей налогообложения.

В случае если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется предприятием в целях, не связанных с ведением производственной деятельности, то отчисления по единому социальному налогу по расходам по оплате труда работников данных подразделений предприятия в соответствии с п. 2 "п" Положения о составе затрат должны быть списаны за счет остающейся после уплаты налогов прибыли.

Исходя из вышеизложенного, вопрос о включении в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения сумм единого социального налога по расходам по оплате труда работников детского пионерского лагеря следует рассматривать в зависимости от того, оказывает ли предприятие на возмездной основе услуги по организации отдыха детей в данном пионерском лагере, либо данное структурное подразделение относится к непроизводственной сфере и содержится за счет иных источников (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин