Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 15-08/32413 Об отнесении к "пассивным" доходов от сдачи в аренду приобретенного недвижимого имущества, получаемых иностранной организацией, которая не занимается на территории РФ коммерческой деятельностью, и о применении в этом случае ставки налогообложения в 20%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 15-08/32413

Вопрос: Иностранная организация не занимается на территории РФ какой-либо коммерческой деятельностью.

При этом компанией было приобретено недвижимое имущество (здание) с целью получения "пассивных" доходов от сдачи в аренду этого имущества.

Существенные условия договоров аренды недвижимого имущества согласовываются сторонами за границей по факсимильной и электронной почте. Само здание является местом осуществления деятельности только лиц-арендаторов.

Правильно ли мы считаем, что в указанном выше случае доходы, получаемые иностранной организацией, являются "пассивными" и облагаются по ставке 20 процентов у источника выплаты?

Ответ: Разделом V инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, отнесены к доходам иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации, не связанных с их деятельностью через постоянное представительство. При этом исходя из перечня доходов, поименованных в форме 1011FE(р)(1997) "Уведомление о пассивных источниках доходов в Российской Федерации", доходы от аренды движимого и недвижимого имущества отнесены к "пассивным".

Однако если отчуждение и/или использование имущества осуществляется самостоятельно на постоянной и регулярной основе и является основным видом деятельности компании на территории Российской Федерации, то доходы от такой деятельности могут рассматриваться как "активные".

В этом случае иностранная компания становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль и налогов, объектом обложения по которым является выручка от реализации услуг. При этом такая иностранная компания обязана встать на налоговый учет по месту осуществления такой деятельности как самостоятельный налогоплательщик с присвоением ИНН в общеустановленном порядке.

Согласно разъяснениям Госналогслужбы России от 26.06.98 N 06-1-14/745 "пассивными" доходами являются доходы, получение которых не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в Российской Федерации. В этом случае пассивные доходы (в том числе доходы от сдачи в аренду имущества), выплачиваемые иностранному юридическому лицу, облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин