Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 15-08/33245 О налогообложении налогом на доходы иностранных юридических лиц у источника выплаты, осуществляющего выплату дохода нерезиденту по договору об оказании российской организации управленческих услуг, факт оказания которых вне территории РФ подтвержден актами сдачи-приемки работ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 15-08/33245

Вопрос: Нерезидент оказывает российской организации услуги в рамках Договора об оказании управленческих услуг (обновление электронных корпоративных баз данных и систем отчетности, консультирование в области ценообразования, консультирование в области логистики, проведение консультативных семинаров и конференций), при этом нерезидент не осуществляет деятельности на территории РФ. Услуги в рамках данного Договора оказываются на территории иностранных государств по телефону, факсу, электронной почте, в устном и письменном виде. Факт оказания услуг вне территории РФ подтвержден актами приемки-сдачи оказанных услуг.

Является ли доход, выплачиваемый нерезиденту по данному договору, доходом от источника в РФ, и подлежит ли он налогообложению налогом на доходы иностранных юридических лиц у источника выплаты?

Ответ: Статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В связи с этим положением Закона п. 5.1.11 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусмотрено, что к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, относятся доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказание им услуг или выполнение работ на территории других государств, то такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат налогообложению у источника выплаты. Таким образом, доходы нерезидента, полученные от оказания услуг за пределами Российской Федерации в рамках Договора об оказании управленческих услуг, не подлежат налогообложению в Российской Федерации. В этом случае оформление заявлений на предварительное освобождение от налогообложения доходов не требуется.

Факт оказания услуг (выполнения работ) иностранным юридическим лицом за пределами территории Российской Федерации должен быть подтвержден документально. Основанием для неудержания российским источником выплаты налога на доходы иностранного юридического лица являются контракты (договоры), заключенные с иностранным партнером, на оказание услуг (выполнение работ) не на территории Российской Федерации, а также первичные документы, оформленные должным образом и подтверждающие место оказания услуг.

Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной собственности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России от 01.07.97 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.97 N 01-23/13044 и ВЭК России от 03.07.97 N 07-26/3628.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин