Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 03-12/32169 О налоге на прибыль при получении доходов от сдачи в аренду имущества, входящего в состав жилого комплекса и находящегося в собственности товарищества собственников жилья

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 03-12/32169

Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, входящего в состав жилого комплекса и находящегося в собственности товарищества собственников жилья?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе закона инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 2.7 названной Инструкции в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от сдачи в аренду.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с п. 2.12 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в составе доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Кроме того, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

В то же время пп. "к" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.10 изданной на основе данного закона инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы.

При этом установленная вышеуказанным Федеральным законом налоговая льгота в совокупности не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной налоговой льготы, более чем на 50 процентов.

Кроме того, в соответствии с пп. "е" ст. 5 Закона г. Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (в редакции от 07.02.2001) при исчислении налога на прибыль в бюджет г. Москвы освобождается от налогообложения прибыль, полученная от всех видов деятельности товариществ собственников жилья и их объединений, жилищных и жилищно-строительных кооперативов, иных некоммерческих организаций, управляющих кондоминиумом, направленная в отчетном периоде на содержание и ремонт жилищного фонда.

Таким образом, при условии получения прибыли (превышения доходов над расходами) от сдачи в аренду имущества, входящего в состав жилого комплекса и находящегося в собственности товарищества, а также от иных видов деятельности и направления этой прибыли на цели, указанные в пп. "к" п. 1 ст. 6, а также в пп. "е" ст. 5 вышеуказанных соответственно законов, некоммерческая организация может воспользоваться льготами по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин