Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2001 г. N 03-12/31138 О порядке исчисления единого налога и отражения операций по договору комиссии у торговой организации-комиссионера, которая перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и ведет расчеты с населением с использованием пластиковых карт

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 11 июля 2001 г. N 03-12/31138

Вопрос: Каков порядок исчисления объекта обложения единого налога и отражения операций у торговой организации-комиссионера, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по договору комиссии и ведущего расчеты с населением при использовании пластиковых карт?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается совокупный доход, или валовая выручка, полученные за отчетный период (квартал). Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При определении объекта обложения единым налогом у организаций-комиссионеров, или организаций, оказывающих посреднические услуги по агентским договорам, сумма вознаграждения за посреднические услуги, полученного ими от комитентов, должна учитываться как выручка от реализации услуг по исполнению договоров комиссии (посреднических договоров) независимо от того, участвуют или нет организации-комиссионеры в расчетах по исполнению названных договоров.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Вышеназванным Федеральным законом определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете совокупного дохода. Этот перечень видов расходов является исчерпывающим и изменению не подлежит. Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете налогооблагаемой базы только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства (предпринимательской деятельности), включая и стоимость оказанных услуг. При этом к стоимости оказанных услуг, принимаемым при исчислении единого налога, в частности, могут относиться и оформленные соответствующим договором услуги банка торговому предприятию по осуществлению торговых операций с использованием кредитных карт.

Относительно правильности исчисления и отражения объекта обложения у комиссионера - субъекта упрощенной системы: порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

При расчете валовой выручки как объекта обложения единым налогом в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" Книги учета доходов и расходов возможно отражение доходов, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения. В случае осуществления действий по договору комиссии организация-комиссионер, участвующая в расчетах при исполнении договора комиссии, может отразить в графе 4 "Доходы - всего" весь объем товарооборота, а в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" - причитающиеся комитенту средства, полученные от реализации товара. При расчете налогооблагаемой базы выручкой для комиссионера является разница между итогами граф 4 и 5, являющаяся суммой вознаграждения. При этом если банком удерживается плата за оказание услуги по осуществлению торговых операций с использованием пластиковых кредитных карт в виде процента, то объем товарооборота, отражаемый по графе 4, у комиссионера не уменьшается на сумму удержанного процента.

В случае если сумма удержанного банком процента за оказание услуги по осуществлению торговых операций с использованием пластиковых кредитных карт не возмещается комитентом, то данная сумма удержанного процента за оказываемую банком услугу отражается только по графе 6 "Расходы - всего".

В случае если указанный процент в соответствии с договором комиссии возмещается комитентом, то данная сумма процента, удерживаемая банком у торговой организации, отражается как в графе 6, так и в графе 7 в одинаковой сумме.

Заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин