Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. N 02-11/26718 Об оформлении записей в книге продаж и покупок и о порядке представления организацией в налоговую инспекцию сведений о доходах, выплаченных предпринимателям без образования юридического лица при приобретении у них товаров для хозяйственных нужд предприятия

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. N 02-11/26718

Вопрос: 1. Наше предприятие арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Сумма НДС по договору аренды перечисляется сразу в бюджет.

Следует ли делать записи в книге продаж и покупок, как это было ранее?

Как правильно оформить эту операцию в связи с вступлением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации?

2. Счет-фактура, полученный от поставщика, содержит несколько наименований товаров. Каждому товару соответствует самостоятельный номер ГТД. Нужно ли все эти номера указывать в книге покупок?

3. На приобретение канцелярских и других принадлежностей для хозяйственных нужд предприятия мы выдаем денежные средства в подотчет работникам магазина. Работники иногда приобретают такие товары у предпринимателей без образования юридического лица, имея при этом оправдательные документы: кассовый и товарный чеки. Обязано ли наше предприятие подавать в налоговую инспекцию ежегодно сведения о выплаченных доходах на каждого предпринимателя согласно таким выплаченным доходам?

Ответ: 1. В соответствии с п. 3 ст. 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Учитывая эти обстоятельства, арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.

При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора и скрепляется печатью этой организации.

2. Постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 и от 15.03.2001 N 189 утверждена форма счета-фактуры, книги покупок, книги продаж и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Изменения внешних форм счета-фактуры, книги покупок и книги продаж не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями Правительства РФ в типовых формах счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Пунктом 7 названного Постановления N 914 установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Учитывая, что в типовой форме книги покупок предусмотрено отражение в графе 6 страны происхождения товара и номеров ГТД для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, при получении счета-фактуры от поставщика, содержащего сведения о нескольких наименований товаров, ввезенных на территорию России с указанием номеров ГТД по каждому товару, покупатель должен зарегистрировать в графе 6 книги покупок все показатели, приведенные в счете-фактуре.

3. В соответствии с п. 2 ст. 230 главы 23 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-08/379 от 01.11.2000.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин