Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33323 О порядке включения в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат по оплате услуг связи в случае, если факт оказания потребленных услуг подтвержден в следующем отчетном периоде

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33323

Вопрос: Предприятие просит разъяснить порядок включения в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) затраты по оплате услуг связи в случае, если факт оказания потребленных услуг подтвержден в следующем отчетном периоде

Ответ: В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности, следовательно, расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), также должны быть подтверждены первичными документами.

На основании п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т. п.).

Документом, подтверждающим расходы по таким хозяйственным операциям (в частности, абонентское обслуживание, междугородние телефонные переговоры и т. п.), могут являться, например, счета (счета-фактуры) организации, оказавшей указанные услуги.

В том случае, если услуги оказаны в декабре отчетного года, а документы, подтверждающие оказание услуг, получены в январе следующего за отчетным года, то подобные расходы отражаются в отчетности января как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Указанные убытки учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (искажения). Следовательно, в налоговом учете плательщик должен исправить ошибку (искажение) в том отчетном периоде, в котором она была совершена.

Таким образом, организацией, отразившей в бухгалтерском учете текущего года убыток прошлого года, для целей налогообложения должна быть произведена корректировка на сумму выявленного убытка прошлого года при расчете налога на прибыль текущего года по строке 4.21 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62), и представлен уточненный расчет по налогу на прибыль за прошлый год.

Основание: письмо МНС России от 03.07.2001 N 02-5-11/281-Т610.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин