Вопрос: Как принимается к зачету (возмещению) в отчетных периодах года, когда нет реализации, НДС по оплаченным, оприходованным материальным ценностям и коммунальным услугам, используемым в производственных целях, при наличии счетов-фактур поставщиков. Организация занимается разработкой и изготовлением оборудования, имеющего сезонный спрос, с циклом изготовления год и более. Выручку получает раз в году. Правомерны ли налоговые вычеты по ст. 171 НК РФ в отчетном периоде, когда начисляют НДС по реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 68? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2001 г.)

Просим разъяснить порядок принятия к зачету (возмещению) в отчетных периодах года, когда нет реализации продукции (работ, услуг), налога на добавленную стоимость по оплаченным, оприходованным материальным ценностям и коммунальным услугам, используемым в производственных целях, при наличии счетов-фактур, полученных от поставщиков. Наша организация занимается разработкой и изготовлением опытного (нестандартного) оборудования, имеющего сезонный спрос, с длительным циклом изготовления (год и более). Выручку от реализации получаем раз в году в одном из отчетных периодов. Правомерно ли производить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в том отчетном периоде, когда будет начисление НДС по реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость")?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2001 г. N 02-11/26711

Согласно п. 1 ст. 171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 173 Кодекса предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 настоящего Кодекса.

Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения объекта налогообложения, в частности реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным при выполнении организацией работ длительного характера суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета в том отчетном периоде, когда возникнет дата реализации (выполнения) этих работ в зависимости от принятой учетной политики организации в порядке, предусмотренном ст. 167 Кодекса. До этого момента суммы входного налога отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и не подлежат списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Следует отметить, что в случае получения авансовых или иных платежей под предстоящее выполнение работ возникает объект налогообложения на основании ст. 162 Кодекса и, следовательно, налогоплательщик получает право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса в части сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), приходящихся под полученные авансы.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

18 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 18, 2001 г.