Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2001 г. N 08-11/30591 О налогообложении дивидендов, направленных на приобретение квартиры и участков с последующим строительством жилого дома, и о льготах, предусмотренных в указанном случае

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2001 г. N 08-11/30591

Вопрос: Подлежат ли налогообложению дивиденды, направленные на приобретение квартиры и участков с последующим строительством жилого дома? Какие льготы предусмотрены в данном случае?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет.

По доходам, полученным в виде дивидендов, организация определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 Кодекса, с учетом следующих положений:

- в соответствии с п. 2 ст. 214 Кодекса сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций (до принятия главы "Налог на доход организаций" Кодекса применяется Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со ст. 11 Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации (физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Учитывая изложенное, в случае если сумма уплаченного организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, превысит или будет равной причитающейся к уплате сумме налога на доходы физических лиц в виде дивидендов, то удержание налога на доходы физических лиц не производится.

В случае если сумма уплаченного организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов, окажется меньше суммы налога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, то сумма налога на доходы физических лиц в виде дивидендов определяется как разница между причитающейся к уплате суммой налога на доходы физических лиц в виде дивидендов и уплаченной организацией суммой налога на прибыль (в части прибыли, распределяемой в виде дивидендов). Имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями п. 2 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предоставляется застройщикам либо покупателям квартиры или жилого дома (кроме дач и садовых домиков) с 1 января 2001 г. только налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании календарного года.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Следовательно, льгота может предоставляться только на один объект (квартира либо жилой дом).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Вся сумма налога, удержанного в календарном году, в результате перерасчета налоговой базы возвращается налогоплательщику налоговым органом, согласно п. 9 ст. 78 Кодекса, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин