Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июня 2001 г. N 02-11/29007 "Об определении налогооблагаемой базы при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы"

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 (пп. 33.6) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.

Если организация выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы с привлечением субподрядных организаций, то уплату налога на пользователей автомобильных дорог от суммы выручки, полученной за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ собственными силами, организация может произвести в том случае, если ею ведется раздельный учет средств, полученных за выполнение работ собственными силами, и средств, перечисленных субподрядчиками за выполненные ими работы.

Выполнение работ собственными силами означает, что работы выполняются без привлечения сторонних организаций-соисполнителей.

Принадлежность к проектным, научно-исследовательским, опытно-конструкторским организациям определяется на основании кодов ОКОНХ и исходя из фактически осуществляемой ими деятельности.

Организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не включает в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог стоимость НИОКР, выполненных субподрядными организациями. По стоимости НИОКР, выполненных субподрядными организациями, налог уплачивает субподрядчик.

Для вычета из выручки от реализации НИОКР сумм, уплаченных субподрядным организациям за выполненные работы (оказанные услуги), нужно документально обосновать вычитаемые суммы (договор, акт выполненных работ, платежное поручение на перечисление указанной суммы и др.).

Таким образом, организациям, занимающимся научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельностью, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог следует руководствоваться пп. 33.6 вышеназванной Инструкции.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин