Предприятие просит разъяснить правомерно ли относить на издержки обращения для целей налогообложения прибыли проценты по банковским кредитам в сумме их оплаты банку и следует ли производить корректировку данных расходов для целей налогообложения прибыли для предприятий торговли в связи с введением в действие с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99? Как эти операции отразить в бухгалтерском учете?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.
Торговые организации одновременно с указанным Положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 N 1-550/32-2.
Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.
В соответствии с п. 2.12 указанных Методических рекомендаций, в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).
Исходя из вышеизложенного, в издержки обращения предприятий торговли включаются фактически произведенные расходы организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм, установленных законодательством.
При этом согласно п. 2.18 указанных Методических рекомендаций для определения суммы процентов за банковский кредит, относящейся на издержки обращения и производства в части, приходящейся на реализованные за отчетный период товары, необходимо произвести расчет в порядке, указанном в данном пункте.
В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина России от 06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" для целей отражения операций в бухгалтерском учете проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Таким образом, организация для целей налогообложения при расчете налогооблагаемой прибыли должна увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учт
