Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/32152 О порядке представления уточненных расчетов по налогу на прибыль в 2001 г. в случае обнаружения ошибок при исчислении налога на прибыль за 1999 г. филиалами, имеющими отдельный баланс и расчетный счет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/32152

Вопрос: Каков порядок представления уточненных расчетов по налогу на прибыль в 2001 г., в случае обнаружения ошибок при исчислении налога на прибыль за 1999 г. филиалами, имеющими отдельный баланс и расчетный счет?

Ответ: Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками и плательщиками сборов не являются, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и (или) сборов по месту своего нахождения.

Начиная с 1 января 2000 г., организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение налогооблагаемой базы.

При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.

Следовательно, в случае, если предприятие в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством, обнаружило ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то необходимо представить в налоговые органы уточненные расчеты по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды.

Таким образом, учитывая действующий в 2000 г. порядок расчетов по налогу на прибыль предприятий, в состав которых входят филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, головная организация представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет уточненные расчеты по налогу на прибыль за 1999 г. по филиалам, по которым были обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а также заверенные копии ранее представленных филиалами в налоговый орган расчетов по налогу на прибыль за 1999 г.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин