Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/31652 О порядке применения льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, в случае, если фактические затраты и отражение их стоимости произведены в разных отчетных периодах, а также при оплате основных фондов за счет заемных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2001 г. N 03-12/31652

Вопрос: Предприятие просит разъяснить порядок применения льготы, предусмотренной п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений в случае, если фактические затраты и отражение их стоимости произведено в разных отчетных периодах, а также в случае оплаты основных фондов за счет заемных средств

Ответ: Пунктом 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Указанная льгота предоставляется в пределах суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Если источником приобретения основных средств являются заемные средства другого предприятия, не являющегося кредитной организацией, указанная льгота не предоставляется.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.

Указанным постановлением Госкомстата России определено, что отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из назначения в соответствии с ОКОНХ.

К объектам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

Таким образом при применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении организации;

- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей редакции);

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату;

- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".

В соответствии с п. 2 ст. 8 вышеуказанного Закона предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

В случае, если фактические затраты по приобретению основных средств произведены в предыдущем отчетном году, а принятие этих основных средств к бухгалтерскому учету произведено в отчетном периоде текущего года, организация может при соблюдении иных условий, установленных Законом, заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в уточненных расчетах (налоговых декларациях) за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов за счет нераспределенной прибыли этого предыдущего отчетного периода при документальном подтверждении этих хозяйственных операций.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением пп. "г", "д" и "е") и п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин