Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33306 О порядке применения льготы по налогу на прибыль в части средств, направленных на благотворительные цели общеобразовательным школам и некоммерческим спортивным организациям, в том числе предоставленных в натуральной форме

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33306

Вопрос: Предприятие просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль, установленной пп. "в" ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), в части средств, направленных на благотворительные цели общеобразовательным школам и некоммерческим спортивным организациям, в том числе предоставляемых в натуральной форме.

Ответ: В соответствии с пп. "в" ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.3 созданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли.

Указанные общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Статьей 1 этого Закона установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность может осуществляться в целях:

- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовного развития личности;

- содействия в сфере физической культуры и массового спорта.

Указанная налоговая льгота может быть предоставлена организации, передавшей в качестве благотворительного взноса продукцию (товары) при условии, что размер этого взноса не будет превышать балансовую стоимость передаваемого имущества.

Таким образом, перечисление благотворительного взноса некоммерческим организациям - учреждениям народного образования, социального обеспечения и спорта, в том числе в виде отпуска продукции (товаров) на цели, предусмотренные Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" может быть рассмотрено для целей налогообложения в качестве взноса на благотворительные цели при соблюдении иных условий, предусмотренных законодательством.

В соответствии с п. 5.2 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, в том числе, связанные с предоставлением льгот по налогам.

Документирование операций по передаче средств (в том числе в наличной форме) на благотворительные цели должно быть произведено в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) и других нормативных документов по бухгалтерскому учету, включая положения "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного ЦБ РФ от 22.09.93 N 40.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин