Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33435 Об использовании льготы по налогу на прибыль на покрытие убытка за 1998 г., если по данным годового отчета за 1998 г. получен убыток - за счет убытка по курсовым разницам (при этом организация имеет прибыль от реализации продукции), а по данным годового отчета за 1999 г. организацией получена прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33435

Вопрос: По данным годового отчета организации за 1998 г. получен убыток (стр. 140 формы N 2), при этом организация имеет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (стр. 050 формы N 2). Убыток по балансу получен за счет убытка по курсовым разницам, образовавшимся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.

По данным годового отчета за 1999 г. организацией получена прибыль.

Вправе ли организация заявить льготу по налогу на прибыль на покрытие убытка за 1998 г. в соответствии с п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 указанного Закона.

Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) (в 1998 г. - также убыток по курсовым разницам) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг), принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.

В расчете не учитываются убытки:

- возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли;

- убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда над нормированной величиной;

- убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов.

Следовательно, если предприятием получена прибыль от реализации и имеется превышение отрицательных курсовых разниц над положительными, образовавшимися за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., превышающее убыток, полученный по данным годового баланса, то для определения льготируемой прибыли принимается убыток в пределах убытка в целом по данным годового отчета за 1998 г., уменьшенного на сумму сверхнормативных расходов и сумму резервного фонда.

Учитывая вышеизложенное, размер ежегодно (в течение пяти лет, следующих за годом, в котором получен убыток) предоставляемой льготы должен составлять 1/5 часть от суммы убытка по балансу за 1998 г. (стр. 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") за вычетом убытков, возникших от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством, и суммы резервного фонда.

В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, по совокупности с льготами, установленными п. 1 ст. 6 вышеназванного Закона (за исключением подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин