Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-12/25415 О порядке применения льготы по налогу на прибыль организацией, оказывающей благотворительную помощь некоммерческим организациям образования, спорта, здравоохранения, а также религиозным организациям путем перечисления денежных средств на их расчетные счета и на указанные ими счета третьих лиц для оплаты расходов, необходимых для деятельности организаций-благополучателей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-12/25415

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль для организации, оказывающей благотворительную помощь некоммерческим организациям образования, спорта, здравоохранения, а также религиозным организациям различными способами:

- путем перечисления денежных средств на расчетные счета названных организаций;

- путем перечисления по указанию организаций - благополучателей средств на счета третьих лиц в целях оплаты счетов благополучателей за товары, необходимые для их деятельности

Ответ: В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Кроме того, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Статьей 1 этого Закона установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лицпо бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданамилиюридическим лицамимущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно ст. 2 указанного Закона благотворительная деятельность осуществляется также в целях содействия деятельности в сфере народного образования, здравоохранения, спорта и религии.

В соответствии с п. 1 (в) ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.3 изданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, в том числе: религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования и спорта в размере, не превышающем 3 процента облагаемой налогом прибыли.

Организации, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

В том случае, если благотворитель перечислил средства на счета третьих лиц для оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг), используемых в благотворительных целях благополучателем, льгота по налогу на прибыль организации-благотворителю будет предоставлена при наличии документов, подтверждающих целевое использование перечисленных средств (письменное заявление организации-просителя, заверенное печатью и подписью руководителя организации, о безвозмездном перечислении средств на счет организации-поставщика и документы, подтверждающие, что полученные организацией-благополучателем товарно-материальные ценности, (работы, услуги) используются в благотворительных целях организацией - получателем благотворительных средств).

В случае необходимости налоговый орган в соответствии с предоставленным ему статьями 32 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации правом может самостоятельно потребовать от организации конкретные документы, подтверждающие правильность исчисления налога (в рассматриваемом случае правильность заявления льготы по налогу на прибыль).

Таким образом, организация, перечислившая на безвозмездной основе средства на благотворительные цели религиозным организациям, организациям народного образования, здравоохранения и спорта, как непосредственно на расчетные счета названных организаций, так и путем перечисления на счета третьих лиц в целях оплаты необходимых благополучателям товарно-материальных ценностей (работ, услуг), может использовать рассмотренную льготу в размере, не превышающем 3 процента облагаемой налогом прибыли, при соблюдении вышеизложенных условий.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин