Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2001 г. N 15-06/36689 О возврате налога на доходы иностранных юридических лиц, удержанного российским заказчиком, при оказании ему иностранным юридическим лицом по местонахождению российского юридического лица в 2000 г. услуг, связанных с административным консультированием, предоставлением специалистов для консалтинговой поддержки, снабжением технической документацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2001 г. N 15-06/36689

Вопрос: Возможен ли возврат налога на доходы иностранных юридических лиц, удержанный российским юридическим лицом - "Заказчиком", при оказании ему следующих услуг иностранным юридическим лицом (резидентом Республики Германия) - "Исполнителем": административное консультирование по вопросам управления персоналом, финансового менеджмента и ведения бухгалтерской отчетности; предоставление соответствующих специалистов для оказания консалтинговой поддержки российскому Заказчику по месту его нахождения; снабжение технической документацией; накладные расходы, связанные с проведением мероприятий? Услуги оказывались по местонахождению российского Заказчика в течение 2000 г.

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации, уплачивают налоги по таким доходам.

Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения и положений налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащих положениям соглашения.

Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством может быть признан филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность иностранного юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянного представительства".

В соответствии со ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 выражение "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения понимается место регулярного осуществления деятельности, связанной с оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей.

Таким образом, постоянное представительство в целях налогообложения - это способ осуществления иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности, предусматривающей наличие в Российской Федерации определенного места для осуществления такой деятельности, отличающегося определенной степенью постоянства.

Как следует из вопроса, Исполнитель - иностранное юридическое лицо (резидент Республики Германия) принимает на себя обязательство оказывать следующие услуги в пользу российского юридического лица - Заказчика:

- административное консультирование по вопросам управления персоналом, финансового менеджмента и ведения бухгалтерской отчетности;

- предоставление соответствующих специалистов Исполнителя для оказания консалтинговой поддержки Заказчика по месту его нахождения;

- снабжение технической документацией;

- накладные расходы, связанные с проведением мероприятий.

Услуги оказывались по местонахождению российского Заказчика в течение 2000 г.

Учитывая изложенное, деятельность по предоставлению соответствующих специалистов Исполнителем Заказчику, при которой персонал находится в России продолжительный период времени и ведет конкретную работу, подпадает под действие ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 29.05.96, поскольку выполняются следующие условия для признания подобной деятельности как осуществляемой через постоянное представительство:

- существует место деятельности (помещение Заказчика);

- это место деятельности имеет определенную степень постоянства (сотрудники организации Исполнителя направляются на работу по контракту в организацию Заказчика на достаточно продолжительный период времени);

- осуществляемая через указанное постоянное место деятельность носит активный характер.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 20.12.95 N НП-6-06/652 к "активным" доходам относятся доходы, получение которых связано с осуществлением какой-либо деятельности в России.

В связи с изложенным указанная деятельность иностранного юридического лица на территории Российской Федерации может признаваться осуществляемой через постоянное представительство, и полученный в связи с этим доход подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Согласно разделу II Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

В случае осуществления иностранным юридическим лицом деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 установлен следующий порядок - при включении в состав доходов постоянных представительств доходов, полученных от источников в Российской Федерации и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин