Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 августа 2001 г. N 15-08/35956 О создании постоянного представительства в целях налогообложения при заключении российским ЗАО с австрийской компанией контракта о представлении ее интересов на территории РФ и о сроках представления бухгалтерской отчетности иностранными представительствами

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 августа 2001 г. N 15-08/35956

Вопрос: Российское предприятие (ЗАО) предполагает заключить контракт с австрийской компанией о представлении интересов этой компании на территории РФ.

1. Может ли представление и защита интересов иностранной компании в целях налогообложения расцениваться как постоянное представительство, если цель создания такого представительства не предполагает получения прибыли?

2. Как часто иностранные представительства сдают бухгалтерскую отчетность (поквартально или один раз в году)?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. При этом согласно пп. а) ст. 3 вышеуказанного Закона налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения и положений налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащих положениям соглашения.

В соответствии со ст. 4 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.81 термин "представительство" означает расположенное в одном Договаривающемся Государстве постоянное место деятельности, в котором лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую деятельность.

Независимо от предыдущих положений настоящей статьи не рассматриваются как представительство, в частности, помещения, которые используются лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве исключительно для целей проведения рекламы в пользу этого лица, сбора и распространения информации, маркетинга или для осуществления другой аналогичной деятельности, имеющей для этого лица подготовительный или вспомогательный характер.

При этом в соответствии со ст. 5 вышеназванного Соглашения доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, получаемые из другого Договаривающегося Государства от коммерческой деятельности, могут подлежать налогообложению в другом Договаривающемся Государстве только в том случае, если они получены в результате деятельности представительства, находящегося в этом другом Договаривающемся Государстве, и только в части, составляющей доходы данного представительства.

В соответствии с п. 1.5 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.

ЗАО в качестве представителя австрийской компании должно проводить маркетинговые исследования по заданию заказчика, оговаривать существенные условия контракта, составлять оферты, подготавливать к подписанию контракты, подписывать контракты.

Описанная выше деятельность не может квалифицироваться как простое представление и защита интересов иностранного юридического лица вне его местонахождения в гражданско-правовом смысле. Такая деятельность может быть непосредственно связана с прибылью, полученной иностранным юридическим лицом, известная доля которой может быть отнесена на успешный маркетинг, оговаривание существенных условий контрактов, подготовку к подписанию контрактов и т. д.

Учитывая изложенное, рассматриваемая деятельность иностранного юридического лица, осуществляемая им через уполномоченное российское лицо, признается налоговыми органами приводящей к постоянному представительству в целях налогообложения. В соответствии с положениями указанного Соглашения об устранении двойного налогообложения и с налоговым законодательством Российской Федерации налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая непосредственно связана с его деятельностью через постоянное представительство.

Как следует из письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.06.99 N ВГ-6-06/510, в соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщики налога, в том числе иностранные юридические лица (иностранные организации), в установленные сроки (в течение 30 дней по окончании налогооблагаемого периода (квартала, полугодия, девяти месяцев)) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчеты налога от фактической прибыли. В случае необходимости уточнения с налоговым органом налогового статуса может дополнительно представляться пояснительная записка о характере фактически осуществляющейся в Российской Федерации деятельности.

По окончании года, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган представляется отчет о деятельности в Российской Федерации (в произвольной форме), а также налоговая декларация по установленной форме.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин