Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-12/25414 О налоге на прибыль при получении выручки за продукцию, отгруженную в льготруемом периоде, а оплаченную в отчетном периоде после истечения срока действия налоговой льготы, малым предприятием, которое определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-12/25414

Вопрос: Малое предприятие определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения "по оплате".

Каков порядок обложения налогом на прибыль выручки, полученной малым предприятием за продукцию, отгруженную в льготруемом периоде, а оплаченную в отчетном периоде, когда срок действия налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", истек?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы такие малые предприятия уплачивают налог соответственно в размере 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

В случае если малое предприятие для целей налогообложения прибыли определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, то средства, поступившие в оплату в периоде после окончания действия рассмотренной выше льготы от покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию, отгруженную до окончания срока льготируемого периода, в полном объеме включаются в налогооблагаемую прибыль, облагаемую по полной ставке налога.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин