Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2001 г. N 03-12/31121 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затрат по арендной плате при аренде нежилого помещения на срок менее года и расходов по оплате коммунальных услуг при условии заключения арендатором прямых договоров на коммунальные услуги с соответствующими организациями

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2001 г. N 03-12/31121

Вопрос: 1. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затрат по арендной плате нежилого помещения сроком менее года?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате коммунальных услуг при условии заключения арендатором прямых договоров на коммунальные услуги с соответствующими организациями?

Ответ: 1. В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст. 607 Кодекса в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии со ст. 611 Кодекса арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с пп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или его отдельных частей).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим законодательством договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если договор аренды нежилого помещения, используемого для производственных целей, заключен на срок менее одного года, то расходы, связанные с данным договором, в том числе арендная плата, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от факта регистрации данного договора в Московском городском комитете по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" отражается арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

2. Согласно ст. 545 Гражданского кодекса Российской Федерации абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Также согласно п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.

В соответствии с п. 8 письма Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768 расходы организации-арендатора по оплате коммунальных платежей подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) вне зависимости от вида деятельности организации-арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если договор на предоставление коммунальных услуг и услуг телефонной связи по арендуемому помещению заключен с соответствующими организациями непосредственно арендатором, то для целей налогообложения расходы по оплате данных услуг относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В том случае, если по договору аренды помещения предусмотрено предоставление арендодателем арендатору права пользования в арендуемом помещении услугами тепло-энергоснабжения и телефонной связью с возложением на арендатора возмещения расходов арендодателя по оплате услуг тепло-энергоснабжения и телефонной связи помимо арендной платы, арендатор может отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по возмещению арендодателю затрат по вышеуказанным услугам при подтверждении данных расходов соответствующими первичными документами - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных энергоснабжающей организацией и организацией - оператором связи в отношении фактически используемых арендатором тепло-энергосетям и телефонных линий.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин