Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 03-12/32184 Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете представительских расходов и об учете НДС при включении представительских расходов организации в пределах установленных норм в себестоимость продукции (работ, услуг)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 03-12/32184

Вопрос: 1. Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета представительских расходов?

2. Каким образом учитывается НДС при определении включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогооблагаемой прибыли представительских расходов организации в пределах установленных норм?

Ответ: 1. В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и о порядке их применения" (в редакции приказа Минфина России от 01.03.2001 N 18н) определено, что представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов. Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации.

Вышеуказанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по установленным нормативам.

Таким образом, затраты организации, отвечающие вышеуказанным требованиям, могут быть рассмотрены как представительские расходы и подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в пределах размеров, исчисляемых по нормативам, установленным приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в редакции приказа Минфина России от 01.03.2001 N 18н).

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п. 5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 273 (с учетом изменений и дополнений), одной из основных задач Минфина России является обеспечение методологического руководства бухгалтерским