Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с установкой телефонов? Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с приобретением лицензии, если по окончании срока действия этой лицензии деятельность по ней так и не была начата? Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затрат по капитальному ремонту арендованного здания? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2001 г.)

1. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с установкой телефонов?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с приобретением лицензии, если по окончании срока действия этой лицензии деятельность по ней так и не была начата?

3. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затрат по капитальному ремонту арендованного здания?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33451

1. Одной из основных услуг телефонной связи, согласно п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235, является предоставление доступа к телефонной сети.

В соответствии с п. 81 стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к стационарному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования входят в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети.

Если оказание такого рода услуг не связано с проведением работ по прокладке линий связи за счет абонента, то расходы организации по оплате подключения телефонов в 2001 г. следует рассматривать как затраты на приобретение услуги.

В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение) (с учетом изменений и дополнений) в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи.

Таким образом, расходы предприятия по оплате услуг по подключению к телефонной сети, являющейся услугой связи, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятия согласно указанному пп. "и" п. 2 Положения, при условии, что использование телефонной линии связано с производственной деятельностью.

Однако следует иметь в виду, что списание указанных затрат по подключению телефонов на себестоимость продукции (работ, услуг) и их учет в целях налогообложения осуществляются равномерно (пропорционально) в течение периода пользования телефонным номером, который определяется и устанавливается руководителем организации.

В случае превышения (уменьшения) реального срока пользования телефонным номером над первоначально установленным сумма затрат, списанных ранее в каждом отчетном периоде и учтенных в целях налогообложения, требует корректировки. (Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.04.2001 N 02-4-08/68-4521).

Таким образом, затраты, связанные с подключением к телефонной сети, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения равномерно в течение действия договора о пользовании телефонной сетью.

2. Лицензирование отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, в частности, в соответствии с нормами Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности не относятся к нематериальным активам. Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, лицензии также не отнесены к нематериальным активам.

Поскольку расходы по приобретению лицензии на какой-либо вид деятельности относятся ко всему сроку ее действия, такие расходы в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

До 1 января 2001 г. информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, отражалась на счете 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в редакции от 17.02.97), с 1 января 2001 г. согласно новому Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

В то же время необходимо учитывать, что согласно пп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по приобретенной лицензии необходимо производить ежемесячно равномерно в течение всего срока ее использования при условии ведения, в периоде действия лицензии, организацией деятельности, на осуществление которой была выдана лицензия.

В том случае, если по окончании срока действия лицензии производственная деятельность на основании вышеуказанной лицензии организацией не была начата, затраты, связанные с приобретением данной лицензии, на себестоимость продукции (работ, услуг) относить неправомерно.

3. В соответствии с п. 2.1.1. постановления Госстроя России от 26.04.99 N 31 "Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции" к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

В соответствии с пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технические осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, затраты на ремонт арендованных основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) у арендатора, но при условии, что проведение им ремонтных работ за свой счет предусмотрено в договоре аренды.

Таким образом, затраты по капитальному ремонту арендованного здания подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, если проведение ремонтных работ арендатором за свой счет предусмотрено по договору аренды.

А.А. Глинкин,

Заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

20 июля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 19, 2001 г.