Вопрос: Организация оказывает платные услуги в области здравоохранения. На средства, полученные в рамках городской благотворительной программы, вела строительство стационара и приобретала оборудование. Вправе ли она учитывать для целей налогообложения суммы амортизации по основным средствам, приобретенным за счет указанных средств? Вправе ли организация здравоохранения в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2001 г.)

Организация, оказывающая платные услуги в области здравоохранения, на средства, полученные в соответствии с городской благотворительной программой, осуществляло строительство стационара и приобретало оборудование для стационара и поликлиники.

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения суммы амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных в рамках благотворительной программы?

Вправе ли организация здравоохранения в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34051

1. По вопросу учета амортизации по основным производственным фондам, приобретенным за счет целевых средств (благотворительных взносов) и собственных средств организации.

Согласно п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по статье "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных ценностей, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.) уменьшается сумма остатков, отраженных на статье "Доходы будущих периодов".

В частности, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете операции по начислению амортизации по основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, будут выглядеть следующим образом:

Дебет 20 (91) Кредит 98

- начисление амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования;

Дебет 98 Кредит 91

- списание части средств целевого финансирования в размере суммы начисленной амортизации на внереализационные доходы.

Следовательно, по данным бухгалтерского учета в отчетном периоде начисленная сумма амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования, будет скомпенсирована суммой внереализационного дохода и не повлияет на финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

По основным средствам, приобретенным за счет собственных средств организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии с п. 2 "х" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), и разъяснениями Минэкономики России от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР".

Амортизационные отчисления, начисленные по основным фондам непроизводственного назначения, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.

Основание: письмо МНС России от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115.

2. По вопросу правомерности применения организацией механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Согласно п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

В настоящий момент перечень высокоэффективных машин и оборудования конкретно для медицинских учреждений, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, не утвержден.

При этом письмами Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры" и Минэкономразвития России от 13.10.2000 N ЮБ-959/10 на персональные компьютеры и периферийные устройства вычислительных комплексов и электронных машин распространяется механизм ускоренной амортизации. Этим правом могут пользоваться все предприятия, независимо от отраслевой принадлежности.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Применение организацией механизма ускоренной амортизации осуществляется при условии, если ускоренный способ погашения стоимости основных производственных фондов предусмотрен учетной политикой предприятия.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, в соответствии с п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п. 2 "х" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

На основании вышеизложенного, организация, оказывающая медицинские услуги, вправе отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения амортизационные отчисления по персональным компьютерам и периферийным устройствам вычислительных комплексов и электронных машин, исчисленным с применением коэффициента 2, при условии, если ускоренный способ погашения стоимости вышеназванных основных производственных фондов предусмотрен учетной политикой предприятия.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

25 июля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 19, 2001 г.