Вопрос: Предприятие, являясь налоговым агентом, удержало налог на добавленную стоимость с доходов иностранного юридического лица и перечислило налог в бюджет. Имеет ли данное предприятие право на налоговые вычеты (возмещение) указанного налога? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2001 г.)

Предприятие, являясь налоговым агентом, удержало налог на добавленную стоимость с доходов иностранного юридического лица и перечислило налог в бюджет. Имеет ли данное предприятие право на налоговые вычеты (возмещение) указанного налога?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 02-11/27820

В соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

При этом налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 164 при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (9,09 или 16,67 процента).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых иностранной организации, и перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Уплата суммы налога производится налоговым агентом по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент, уплативший, таким образом, за налогоплательщика - иностранное лицо суммы НДС, имеет право на вычеты этих сумм в порядке, установленном статьями 171-172 НК РФ. При этом суммы налога, уплаченные налоговыми агентами за иностранное юридическое лицо, подлежат вычету при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

22 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 19, 2001 г.