Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 июля 2001 г. N 02-11/30368 О порядке исчисления НДС, заполнения счетов-фактур и книги продаж при передаче электроэнергии, полученной абонентом, субабоненту

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 июля 2001 г. N 02-11/30368

Вопрос: Организация заключила договор с Мосэнерго. Предметом договора является продажа Мосэнерго электрической энергии. По договору наша организация выступает абонентом. Договором предусмотрен отпуск электроэнергии через наши сети субабоненту (между нашей организацией и субабонентом заключен договор аренды линий электропередач, числящихся у нас на балансе).

Ежемесячно Мосэнерго выставляет на имя нашей организации счет-фактуру на электроэнергию, потребленную как нашей организацией, так и субабонентом.

Мы, в свою очередь, выставляем счет-фактуру субабоненту на переданную ему электроэнергию, арендную плату, а также при наличии оснований, предусмотренных договором, - штрафные санкции. Является ли передача электроэнергии субабоненту реализацией по Налоговому кодексу, правомерно ли выписывать счета-фактуры субабоненту, с последующей их регистрацией в книге продаж?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Пунктом 1 ст. 154 установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Следовательно, отпуск электроэнергии субабоненту, а также арендная плата за низковольтные линии подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

При этом, ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик выставляет покупателю не позднее пяти дней, считая день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), счет-фактуру.

Второй экземпляр счета-фактуры, выставленный покупателю, подлежит отражению в книге продаж, предназначенной для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, при осуществлении операций, согласно заключенному между абонентом и субабонентом договору, абонент обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж согласно вышеназванным требованиям.

Что касается получения абонентом штрафных санкций с субабонента, то данные денежные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 16,67 процента как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). При получении данных денежных средств абонент должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре с последующей регистрацией этого счета-фактуры в книге продаж.

Статьей 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Следовательно, в книге покупок абонент отражает данные, указанные в счете-фактуре, выставленном АО "Мосэнерго" в адрес абонента.

При этом, основание для принятия абонентом к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенной электроэнергии возникает только после ее фактической оплаты.

Таким образом, если оплата по приобретенной электроэнергии не была произведена в отчетном налоговом периоде, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за такой отчетный период, будет исчисляться как сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров без учета НДС, при этом оснований для применения налоговых вычетов, предусмотренных главой 21 "Налог на добавленную стоимость", за данный отчетный период не имеется.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин