Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 06-12/2/32327 О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий научными организациями, которые сдают имущество в аренду

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2001 г. N 06-12/2/32327

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Научная организация, получившая аккредитацию, имеет на балансе здание, переданное ему Министерством имущественных отношений Московской области в хозяйственное ведение. При этом часть здания Министерство имущественных отношений Московской области сдает в аренду.

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий научными организациями, осуществляющими сдачу имущества в аренду

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, к бухгалтерскому учету принимаются объекты основных средств, принадлежащие предприятию на правах собственности либо полученные в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа.

Подпунктом "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимать отражаемые в активе баланса остатки по счету 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа).

Таким образом, стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение, является объектом обложения налогом на имущество, независимо от того, сдается это имущество в аренду или нет.

Вместе с тем плательщик является научной организацией, получившей аккредитацию.

Пунктом "к" ст. 4 указанного Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 установлено, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов.

Подпунктом "к" п. 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" рекомендовано при определении права на указанную льготу руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ.

Согласно разъяснениям Госналогслужбы России от 14.01.99 N 04-3-07/13, для целей налогообложения под объемом научных работ следует понимать выручку от реализации продукции (работ, услуг), учитываемую в бухгалтерском учете на счете 46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и 45 "Товары отгруженные" (с учетом работ, выполненных соисполнителями).

Таким образом, организация, в объеме выполненных работ которой научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют более 70 процентов, полностью освобождается от уплаты налога на имущество.

В том случае, если у организации объем научных работ за отчетный год составил менее 70 процентов, то льгота по налогу на имущество предприятий, установленная п. "к" ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", не предоставляется. Налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке, в том числе и со стоимости имущества, сданного в аренду.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев