Вопрос: Предприятием получен безвозвратный кредит на создание рабочих мест инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет из целевого фонда Правительства Москвы. В соответствии со сметой часть средств была использована на приобретение основных средств. Должно ли Предприятие учитывать амортизационные отчисления основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, как доходы будущих периодов с последующим списанием на финансовые результаты организации как внереализационные доходы с начислением и уплатой налога на прибыль (ответ ДНП Минфина РФ)

Предприятием получен безвозвратный кредит на создание рабочих мест инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет из целевого фонда квотирования Комитета Труда и Занятости Правительства Москвы. В соответствии со сметой часть средств была использована на приобретение основных средств, а часть - на строительно-монтажные работы по установке технологической линии. В соответствии с п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) амортизационные отчисления основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, учитываются как доходы будущих периодов с последующим списанием на финансовые результаты организации как внереализационные доходы с начислением и уплатой налога на прибыль.

Попадает ли наша ситуация под положение этого пункта, ведь средства целевого счета на являются бюджетными, а являются счетом по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г.Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 04-02-05/1/128

Департаментом налоговой политики рассмотрено ваше письмо и сообщается следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства целевого финансирования не подлежат налогообложению.

Во исполнение Закона города Москвы от 12.11.97 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве" разработаны Порядок квотирования рабочих мест в организациях г.Москвы (постановление Правительства Москвы от 24.03.98 N 229), Временное положение о целевом счете по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г.Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет (постановление Правительства Москвы от 04.05.99 N 388) и Временный порядок финансирования проектов работодателей по созданию рабочих мест из средств целевого счета по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г.Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет (постановление Правительства Москвы от 23.07.99 N 128).

Вышеуказанными документами предусмотрено, что финансирование создания рабочих мест осуществляется строго по определенным статьям сметы затрат, таким как: оборудование; вспомогательные материалы, оснастка, запчасти; сырье и материалы; установка, монтаж (демонтаж) и наладка оборудования, приобретаемого в соответствии с данной сметой; строительно-монтажные работы, в том числе реконструкция производственных помещений, оговорены условия возврата целевых денежных средств на счет целевого финансирования, в случае их использования не по назначению.

Учитывая изложенное, финансовая помощь, полученная на безвозвратной основе из средств Целевого счета Комитета труда и занятости Правительства Москвы на создание рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет, для целей налогообложения учитываться не должна.

При отражении в бухгалтерском учете средств, выделенных на определенные цели (покупку технологического оборудования и запасных частей к нему, на выполнение строительно-монтажных работ и приобретение материалов и т.д.) из средств Целевого счета Комитета труда и занятости Правительства Москвы, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (по заключению Минфина России от 20.11.2000 N 9898-ЮД не нуждается в государственной регистрации).

Использование полученных государственных средств по целевому назначению отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (для организаций, перешедших на новый план счетов) или соответственно по дебету счета 96 "Целевые финансирование" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (для организаций, не перешедших на новый план счетов) с последующим признанием в качестве внереализационных доходов отчетного периода по мере осуществления расходов (списания материалов, на счет учета капитальных вложений, начисления амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию).

В связи с тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета отличается от прибыли, принимаемой при налогообложении в соответствии с положениями Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для целей налогообложения необходимо производить корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, заполняя Справку к расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

При заполнении Справки (приложение N 4) следует использовать строку 4.22 - амортизационные отчисления, начисленные по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно, и строку 5.6 - стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенная по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, строка 4.17 не заполняется.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев