Вопрос: Наше ООО создавалось для выполнения противопожарных работ и услуг, чем фактически и занимается, имея лицензии. Актом налоговой проверки установлена неправомерность применения предприятием льготы по налогу на прибыль в 1997-1999 годах, так как льгота предоставляется в случае, если прибыль организации направлена на обеспечение пожарной безопасности в РФ. Мы заявили разногласия, так как вся наша деятельность направлена на обеспечение пожарной безопасности в РФ. Решением управления МНС России разногласия не приняты. Мы считаем, что прибыль, полученная организацией, не подлежит налогообложению. Просим подтвердить нашу позицию ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Наше общество с ограниченной ответственностью создавалось для выполнения противопожарных работ и услуг, чем фактически и занимается, имея соответствующие лицензии на следующие виды деятельности:

- зарядка огнетушителей;

- монтаж пожарной сигнализации;

- пропитка деревянных конструкций и материалов противопожарным составом;

- поставка средств тушения пожаров.

Другими видами деятельности не занимаемся.

Актом налоговой проверки установлена неправомерность применения предприятием льготы по налогу на прибыль в 1997-1999 годах, так как данная льгота предоставляется в случае, если прибыль организации направлена на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Мы заявили разногласия, так как вся наша деятельность направлена на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Решением территориального управления МНС России разногласия не приняты по следующим основаниям:

- полученная прибыль оставалась неиспользованной и находилась в распоряжении организации, накапливаясь на счете 88 "Нераспределенная прибыль";

- согласно ст.29 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" не подлежат налогообложению прибыль и доходы предприятий, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности. При этом в соответствии со ст.2 вышеназванного Федерального закона пожарная охрана подразделяется на следующие виды: Государственная противопожарная служба; ведомственная пожарная охрана; добровольная пожарная охрана; объединения пожарной охраны. Таким образом, налогоплательщик не относится к названным предприятиям, объединениям пожарной охраны и, следовательно, не имеет права на упомянутую льготу.

Наша позиция: прибыль, которая остается на указанном счете и является источником финансирования нашей деятельности, в соответствии со ст.6 Закона N 2116-1 может отражаться по строке 4 "Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 инструкции" расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 1997, 1998 и 1999 годы, предусмотренных Приложением N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Мы считаем, что прибыль, полученная нашей организацией, не подлежит налогообложению. Просим подтвердить нашу позицию.

В соответствии с п.6 ст.6 Закона N 2116-1 не подлежит налогообложению прибыль организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Перечень документов, необходимых для получения указанной льготы, Законом N 2116-1 не установлен и в связи с этим может быть произвольным (договор, акты о приемке выполненных работ, первичные документы бухгалтерского учета, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и зависит от того, какой вид работ или услуг был конкретно выполнен организацией.

Согласно ст.24 Федерального закона "О пожарной безопасности" (с изменениями и дополнениями) работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров. К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:

охрана от пожаров предприятий и населенных пунктов на договорной основе;

производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

проведение научно-технического консультирования и экспертизы;

испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;

обучение населения мерам пожарной безопасности;

осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;

огнезащитные и трубо-печные работы;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;

другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным и территориальными органами управления Государственной противопожарной службы.

При предоставлении названной льготы принимаются фактически произведенные организацией в отчетном периоде затраты за счет указанной прибыли и в целях реализации работ и услуг в области пожарной безопасности.

Следовательно, только вышеуказанные фактические затраты организация была вправе отражать в предусмотренных Приложением N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) расчетах (налоговых декларациях) налога от фактической прибыли за 1997, 1998 и 1999 годы по строке 4 "Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 инструкции".

Учитывая изложенное, организация была не вправе применять названную льготу в указанном периоде, так как по упомянутой строке отражались суммы нераспределенной прибыли.

А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.