Вопрос: Банк совершает операции по купле-продаже драгоценных металлов. В результате переоценки драгоценных металлов на балансе банка образуются положительные и отрицательные "нереализованные" разницы. Корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину отрицательной переоценки было предусмотрено инструкцией N 37. Действие инструкции прекращено с момента принятия инструкции N 62, которая не предусматривает проведение указанной корректировки. Может ли банк начиная с момента введения в действие новой инструкции не проводить корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Банк совершает операции по купле-продаже драгоценных металлов. В результате переоценки драгоценных металлов в связи с изменением официальных цен, устанавливаемых Банком России, на балансе банка образуются положительные и отрицательные "нереализованные" разницы. Корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину отрицательной переоценки, превышающей положительную, было предусмотрено инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37. Действие указанной инструкции прекращено с момента принятия инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62), которая не предусматривает проведение указанной корректировки. Может ли банк начиная с момента введения в действие новой инструкции не проводить корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину отрицательной нереализованной разницы по драгоценным металлам, превышающей положительную (как по фактически реализованному металлу в отчетном периоде, так и по оставшемуся на балансе банка на конец отчетного года)?

При проведении операций с драгоценными металлами кредитные организации, руководствуясь нормативными актами Банка России, осуществляют операции с драгоценными металлами, включая их переоценку, в валюте Российской Федерации, то есть безотносительно курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Банком России, что не дает оснований для распространения нормы, касающейся налогообложения курсовых разниц по валютным операциям, на операции с драгоценными металлами.

Если банк вел учет сделок купли-продажи драгоценных металлов в соответствии с учетной политикой, установленной Банком России, учет нереализованных разниц из-за переоценки драгоценных металлов (как положительных, так и отрицательных) следовало производить в соответствии с приложением N 12 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В связи с принятием Инструкции N 62 в состав доходов кредитных организаций включены доходы, полученные от проведения банком операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), драгоценными металлами и драгоценными камнями, включая положительную разницу, образовавшуюся при проведении операций с драгоценными металлами в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; доходы от операций по срочным сделкам на поставку драгоценных металлов и камней.

В состав внереализационных доходов предусматривается включать положительную разницу от переоценки драгоценных металлов.

В составе внереализационных расходов банка, учитываемых при исчислении налога на прибыль, предусматривается включение отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов, находящихся на балансе, в пределах положительной разницы от переоценки.

При этом в соответствии с п.2.7. Приложения N 5 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" к Инструкции N 62 прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы убытков от реализации драгоценных металлов, исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Таким образом, банк для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль начиная с 6 октября 2000 года вправе не проводить корректировку налогооблагаемой прибыли на величину отрицательной нереализованной разницы по драгоценным металлам, превышающей положительную разницу по фактически реализованным в отчетном периоде драгоценным металлам.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.