Вопрос: Индивидуальный предприниматель в течение нескольких лет осуществлял строительство здания под магазин, которое введено в эксплуатацию в истекшем году. Сумма исчисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов включена в состав затрат предпринимателя при определении налоговой базы за прошлый год. С 1 января текущего года индивидуальный предприниматель переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Каким образом может быть учтена сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов у этого индивидуального предпринимателя в текущем году? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

Индивидуальный предприниматель в течение нескольких лет осуществлял строительство здания под магазин, которое введено в эксплуатацию в истекшем году.

Сумма исчисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов включена в состав затрат предпринимателя при определении налоговой базы за прошлый год.

С 1 января текущего года индивидуальный предприниматель переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Каким образом может быть учтена сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов у этого индивидуального предпринимателя в текущем году?

В соответствии со ст.1 Закона N 148-ФЗ единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги (за исключением поименованных в данной статье Закона), предусмотренные ст.19-21 Закона N 2118-1, в том числе и установленный главой 23 НК РФ налог на доходы физических лиц, в части фактических результатов таких видов деятельности.

Согласно ст.4 Закона N 148-ФЗ объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций (ст.2 указанного Закона).

Таким образом, налоговой базой по единому налогу на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного к получению налогоплательщиками чистого дохода от занятия определенными видами деятельности.

Учитывая данное обстоятельство, амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, ежемесячно производимые плательщиками единого налога на вмененный доход исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов, состоящих на их балансе, включаются в состав затрат, учитываемых при определении себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, но не уменьшают расчетную величину налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

1 октября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.