Вопрос: На основе своих патентов на изобретения и свидетельств на полезные модели предприниматель без образования юридического лица производит продукцию (не более 2 шт. в год). Может ли он включать в себестоимость продукции согласно Положению о составе затрат затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов пo изобретениям и рационализаторским предложениям? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2001 г.)

На основе своих патентов на изобретения и свидетельств на полезные модели предприниматель без образования юридического лица производит продукцию (не более 2 шт. в год). Может ли он включать в себестоимость продукции согласно Положению о составе затрат затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов пo изобретениям и рационализаторским предложениям?

Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, согласно Федеральному закону от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. производится в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В ст.221 данной главы определено, что в состав затрат предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, согласно соответствующими статьям главы "Налог на доходы организаций" НК РФ. Эта глава вступит в силу с 1 января 2002 г., а в 2001 г. действует Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст.4 которого предусматривает, что впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Следовательно, состав расходов предпринимателя в 2001 г. определяется в соответствии с Положением о составе затрат.

Согласно п.п."д" п.2 Положения о составе затрат для целей налогообложения включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей образцов по изобретениям. Если затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, на основании ваших патентов на изобретение, а также с проведением экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям, будут документально подтверждены, то они должны включаться в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации произведенной продукции.

Т. Орлова,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

5 декабря 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2001 г.