Вопрос: На производстве произошел несчастный случай. Организация купила лекарства и передала в больницу на лечение пострадавшего. Как правильно отразить это в учете? Следует ли эту сумму включать в доход этого работника и удерживать с него налог на доходы физических лиц, а также начислять единый социальный налог? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

На производстве произошел несчастный случай. Организация купила лекарства и передала в больницу на лечение пострадавшего.

Как правильно отразить это в учете?

Следует ли эту сумму включать в доход этого работника и удерживать с него налог на доходы физических лиц, а также начислять единый социальный налог?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены ПБУ 10/99.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае расходы организации на приобретение лекарств могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов (пункт 12 Положения) и, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56), могут быть отражены по дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утв. приказом МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231) и Положением о составе затрат указанные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (независимо от варианта их отражения в бухгалтерском учете).

В случае отражения расходов по дебету счета 80 для целей налогообложения данные расходы должны корректировать налогооблагаемую прибыль путем их отражения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" - приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62.

Иными словами, данные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателем в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

По нашему мнению, рассматриваемые расходы организации на приобретение лекарств работнику являются формой выплаты в пользу работника, но не должны включаться в налоговую базу по единому социальному налогу, так как они произведены организацией за счет средств, остающихся в распоряжении организации и, следовательно, не являются объектом налогообложения.

Согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц "суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные расходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели на счета налогоплательщиков в учреждения банков".

Следовательно, если организация за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, выдаст наличные денежные средства на оплату лечения работника (приобретение лекарств) самому работнику (членам семьи, родителям) и получит документы, подтверждающие их целевое использование (подтверждающие фактические расходы на лечение), то такие суммы не будут включаться в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (пункт 10 статьи 217 НК РФ) и по единому социальному налогу (пункты 1, 4 статьи 236 НК РФ).

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.