Вопрос: Московская торговая организация взяла в банке кредит на приобретение товаров. Однако по финансовым обстоятельствам возврат этого кредита был произведен позже установленного договором срока с оплатой процентов за просрочку платежа. Как отразить в учете и для целей налогообложения данные проценты: включить их в стоимость товаров (которые еще не реализованы) или в состав организационных расходов? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

Московская торговая организация взяла в банке кредит на приобретение товаров. Однако по финансовым обстоятельствам возврат этого кредита был произведен позже установленного договором срока с оплатой процентов за просрочку платежа.

Как отразить в учете и для целей налогообложения данные проценты: включить их в стоимость товаров (которые еще не реализованы) или в состав организационных расходов?

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих (операционных) расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 "Прибыли и убытки" (по новому Плану счетов - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы").

Согласно пункту 6 ПБУ 5/98 такого рода затраты могут включаться в себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (в данном случае товаров).

Однако вышеуказанные Положения действуют лишь в части бухгалтерского учета и не применяются для налогообложения. В этих целях следует руководствоваться Положением о составе затрат (пункты 2 "и" и 2 "с"), согласно которому расходы по оплате услуг банков, а также затраты по оплате проценты за полученные кредиты, займы и т.п. подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг), за исключением процентов по просроченным кредитам.

Таким образом, указанные выше затраты предприятия и организации в полном объеме должны отражать в бухгалтерском учете либо на счетах учета финансовых результатов в составе прочих (операционных) расходов, либо на счетах учета материально-производственных запасов в составе их фактической стоимости. Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов за просроченные кредиты подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль).

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо МНС РФ от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139 "О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц", доведенное до московских налогоплательщиков письмом Управления МНС по г.Москве от 27 февраля 2001 г. N 03-08/9712 без названия).

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.