Вопрос: Какие правила использования прибыли прошлых лет и прибыли текущего года определены новым Планом счетов? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.)

Какие правила использования прибыли прошлых лет и прибыли текущего года определены новым Планом счетов?

Прежде всего, необходимо отметить, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, использование в течение года счета учета средств нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и создание за счет таких средств фондов специального назначения не предусмотрено.

В связи с этим все расходы организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг) должны быть, в соответствии с требованиями ПБУ 10/99, отнесены к расходам по обычным видам деятельности с отражением их по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), операционным и внереализационным расходам (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы") или к чрезвычайным расходам (счет 99 "Прибыли и убытки").

Финансовый результат отчетного года определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации продукции (работ, услуг), операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов организации и суммой понесенных организацией расходов, в том числе на уплату налогов. Положительная разница по состоянию на отчетную дату показывает сумму нераспределенной прибыли отчетного года, отрицательная - сумму непокрытого убытка отчетного года.

При этом в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов 2001 года оформляются следующие записи:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов 20, 44 "Расходы на продажу" - списание понесенных организацией затрат при реализации продукции (работ, услуг);

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 26 - списание общехозяйственных расходов организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность);

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов 23, 29 - списание затрат, понесенных вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами организации в рамках продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ) сторонним потребителям;

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов 60, 69, 70, 76, др. - учтены расходы будущих периодов;

дебет счетов 20-29, 44 кредит счета 97 - в течение периода, к которому относятся расходы будущих периодов, они списаны на счета учета производственных затрат;

дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. кредит счета 90, субсчет "Выручка" - выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), включая НДС;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - балансовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (определяется ежемесячно как превышение между оборотами за месяц по субсчету "Выручка" счета 90 и оборотами по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость");

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - балансовый убыток от реализации продукции (работ, услуг) (определяется ежемесячно как превышение оборотов по субсчетами "Себестоимость продаж" и "Налог на добавленную стоимость" по счету 90 над оборотами по субсчету "Выручка");

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 20, 23, 29, 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналам по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - операционные и внереализационные расходы организации (состав расходов регулируется соответственно пунктами 11 и 12 ПБУ 10/99);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 68 - суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, за исключением сумм налога на прибыль;

дебет счетов 51, 76, 98 "Доходы будущих периодов" и т.п. кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - операционные и внереализационные доходы организаций (состав доходов регулируется соответственно пунктами 7 и 8 ПБУ 9/99);

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) кредит счета 99 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") - ежемесячное выявление финансового результата по операционным и внереализационным операциям организации (соответственно - прибыль и убыток);

дебет счета 99 кредит счетов 01, 04, 10, 69, 70 - чрезвычайные расходы организации (пункт 13 ПБУ 10/99);

дебет счетов 10, 51 и т.п. кредит счета 99 - чрезвычайные доходы организации (пункт 9 ПБУ 9/99);

дебет счета 99 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начисление платежей по налогу на прибыль и сумм налоговых санкций.

Таким образом, финансовый результат отчетного года определяет сальдо по счету 99. Кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату показывает сумму нераспределенной прибыли отчетного года, дебетовое - сумму непокрытого убытка отчетного года.

Если по итогам года организацией получена прибыль, ее сумма заключительными оборотами декабря списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После этого часть прибыли по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности используется на выплату доходов учредителям (участникам) (дебет счета 84 кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

В дальнейшем присоединенные суммы нераспределенной прибыли отчетного года списанию со счета 84 не подлежат, за исключением случаев их направления на погашение непокрытых убытков.

Если же по итогам года организацией получен убыток, его сумма относится со счета 99 в дебет счета 84.

В дальнейшем сумма убытка покрывается за счет:

- резервного капитала организации (дебет счета 82 "Резервный капитал" кредит счета 84);

- целевых взносов участников организации (дебет счета 75 кредит счета 84);

- доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (дебет счета 80 "Уставный капитал" кредит счета 84).

Таким образом, списание сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, учтенных по счету 84 в течение года Инструкцией по применению Плана счетов 2000 года не предусмотрено.

Вместе с тем аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, причем в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

При этом необходимо учитывать, что средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой ни что иное, как источник финансирования капитальных вложений на приобретение нового имущества.

Исходя из этого суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84, например:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" кредит счетов 60, 76 - капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно-монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков);

дебет счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" кредит счетов 60, 76 - поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств и нематериальных активов, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" - ввод в эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств;

дебет счета 04 кредит счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" - принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов;

дебет счета 84, субсчет "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" кредит счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль прошлых лет" - одновременно с принятием объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство).

При этом еще раз необходимо отметить, что общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной.

1 августа 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2001 г.