Вопрос: Каков порядок обложения налогом дивидендов, выплачиваемых российской компанией своему акционеру - резиденту Испании, не осуществляющему деятельность в Российской Федерации на постоянной основе, который в полном объеме сразу же реинвестировал всю полученную сумму дивидендов в эту российскую компанию? ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2001 г.)

Каков порядок обложения налогом дивидендов, выплачиваемых российской компанией своему акционеру - резиденту Испании, не осуществляющему деятельность в Российской Федерации на постоянной основе, который в полном объеме сразу же реинвестировал всю полученную сумму дивидендов в эту российскую компанию?

В соответствии с действующим российским законодательством иностранные юридические лица, получающие доходы в виде дивидендов, не связанные с их деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%, если иное не предусмотрено действующими международными соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов. В отношениях между Россией и Испанией действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.98 г. Согласно положениям ст.10 "Дивиденды" этой Конвенции право облагать дивиденды принадлежит как стране, резидентом которой является получатель такого дохода, так и стране - источнику возникновения дохода. В последнем случае ставка налога на дивиденды в стране-источнике не должна превышать:

(а) 5% общей суммы дивидендов, если:

(i) лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая вложила в капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 100 000 ЭКЮ (сто тысяч ЭКЮ) или эквивалентную сумму в любой другой валюте; и

(ii) такие дивиденды освобождаются от налога в другом договаривающемся государстве;

(в) 10% общей суммы дивидендов, если выполняется только одно из условий, упомянутых в (i) или (ii);

(с) 15% общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

С учетом действующей Конвенции доходы в виде дивидендов, полученные испанской компанией в Российской Федерации, могут облагаться налогом как в России, так и в Испании. Однако положения ст.23 "Методы устранения двойного налогообложения" Конвенции устанавливают порядок устранения двойного налогообложения одного и того же вида дохода, основанный на нормах национального законодательства. Что касается порядка налогообложения реинвестированных дивидендов, то действующее российское налоговое законодательство не предусматривает каких-либо исключений в данном конкретном случае.

Е. Васюкова,

Департамент налоговой политики Минфина России

10 декабря 2001 г.

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2001 г.