Вопрос: Кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо, являясь комиссионером, осуществляет на территории РФ реализацию товаров, собственником которых является кипрская компания. При этом комиссионер в соответствии с договором действует от своего имени, но за счет комитента. Российское юридическое лицо не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак не зависит от кипрской фирмы и не имеет полномочий на заключение контрактов от ее имени. Будет ли рассматриваться деятельность российской компании как образующая постоянное представительство? ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2001 г.)

Кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо, являясь комиссионером, осуществляет на территории Российской Федерации реализацию товаров, собственником которых является комитент - кипрская компания. При этом комиссионер в соответствии с договором действует от своего имени, но за счет комитента в рамках своей обычной деятельности. Российское юридическое лицо (комиссионер) не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак не зависит от кипрской фирмы и не имеет полномочий на заключение контрактов от ее имени. Будет ли рассматриваться деятельность российской компании как образующая постоянное представительство, учитывая положения российско-кипрского налогового Соглашения от 5.12.98 г.?

Положения ст.5 "Постоянное представительство" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 г. рассматривают случаи, при которых деятельность резидента одного договаривающегося государства, осуществляемая на территории другого договаривающегося государства, приводит к образованию постоянного представительства в этом другом государстве. Здесь также отмечаются ситуации, при которых деятельность такого резидента не будет рассматриваться как создающая постоянное представительство. В частности, п.6 ст.5 указанного Coглашения определяет, что деятельность предприятия одного государства, осуществляемая в другом государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, не приводит к образованию постоянного представительства в другом государстве на основании того, что агент, являясь не зависимым от предприятия как юридически, так и экономически и действуя oт имени предприятия, выполняет свою обычную предпринимательскую деятельность. Лицо, действующее от имени предприятия и деятельность которого регулируется подробными инструкциями или находится под существенным контролем со стороны предприятия, не может считаться не зависимым от предприятия. Учитывая изложенное, агентом с независимым статусом по отношению к резиденту одного договаривающегося государства считается юридическое лицо, созданное по законодательству другого государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с резидентом первого государства. Если агент не только продает товары или продукцию предприятия от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предприятия как постоянный агент, уполномоченный заключать контракты, то в связи с такой деятельностью он будет считаться постоянным представительством предприятия, так как он действует вне рамок своего обычного бизнеса. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание указанные в вопросе условия деятельности кипрской компании на территории Российской Федерации через комиссионера - российское юридическое лицо, в соответствии с п.6 ст.5 указанного Соглашения деятельность кипрской компании, связанная с реализацией товаров на территории Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства, и, следовательно, прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Е. Васюкова,

Департамент налоговой политики Минфина России

10 декабря 2001 г.

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2001 г.