Вопрос: Предприятие продает товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставкам 20 и 10 процентов. Оплачиваемые предприятием услуги сторонних организаций облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. Следует ли нам разделить суммы, уплачиваемые за услуги, на две части, пропорциональные выручке от реализации товаров, облагаемых по ставке 20 процентов и 10 процентов? Следует ли распределять принимаемый в зачет налог на добавленную стоимость пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых налогом по ставке 20 процентов и 10 процентов? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Предприятие продает товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставкам 20 и 10 процентов. Оплачиваемые предприятием услуги сторонних организаций облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. Следует ли нам разделить суммы, уплачиваемые за услуги, на две части, пропорциональные выручке от реализации товаров, облагаемых по ставке 20 процентов и 10 процентов?

Следует ли распределять принимаемый в зачет налог на добавленную стоимость пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых налогом по ставке 20 процентов и 10 процентов?

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующим законодательством понятие раздельного учета не определено. Поэтому представляется, что речь идет только о раздельном учете налогооблагаемых оборотов (т.е. оборотов по реализации товаров, облагаемых по ставкам 20 и 10 процентов), позволяющем однозначно определить сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Таким образом, по нашему мнению, раздельный учет для целей исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров, облагаемых этим налогом по разным ставкам, может заключаться только в обособлении на отдельных субсчетах счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам. В этом случае распределения издержек обращения между реализованными товарами, облагаемыми по разным ставкам, не требуется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 166 НК РФ при раздельном учете общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Поскольку в статье 173 НК РФ речь идет об уменьшении общей суммы налога, распределения сумм "входного" налога, по нашему мнению, не требуется.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.