Вопрос: Организация в ноябре 1999 года выдала работнику ссуду под 10 процентов годовых на строительство дома с ежемесячным погашением задолженности. Является ли материальной выгодой сумма экономии при получении заемных средств? Каким образом и по какой ставке должно производиться налогообложение полученной разницы между ставкой рефинансирования Центробанка РФ и процентами по договору ссуды сотрудника организации начиная с 2000 года? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Организация в ноябре 1999 года выдала работнику ссуду под 10 процентов годовых на строительство дома с ежемесячным погашением задолженности. Является ли материальной выгодой сумма экономии при получении заемных средств?

Каким образом и по какой ставке должно производиться налогообложение полученной разницы между ставкой рефинансирования Центробанка РФ и процентами по договору ссуды сотрудника организации начиная с 2000 года?

При рассмотрении данного вопроса прежде всего следует отметить, что речь может вестись не о ссуде, а о займе в пользу физического лица.

Связано это с тем обстоятельством, что в соответствии со статьями 689-691 ГК РФ по договору ссуды могут передаваться только вещи, а не денежные средства.

При заключении же договора займа, действительно, с момента выдачи работнику заемных сумм присутствовала необходимость исчисления и обложения налогом материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах против установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ.

При этом по отношениям до 1 января 2001 года такое налогообложение должно было производиться в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1998 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а с 1 января 2001 года - на основании статьи 212 части второй НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом "я13" пункта 1 статьи 3 Закона N 1998-1 налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц до 1 января 2001 года подлежала материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций, если процент за пользование такими средствами в рублях составлял менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Центробанком России.

Учитывая то обстоятельство, что размер ставки рефинансирования на дату выдачи ссуды составлял от 55 процентов и уменьшался в течение 2000 года до 45, 38, 33, 28 и 25 процентов, то в течение всего периода до 1 января 2001 года присутствовала необходимость ежемесячного определения суммы материальной выгоды и включения ее в налогооблагаемый доход работника.

Конкретный порядок исчисления суммы материальной выгоды до 1 января 2001 года был изложен в подпункте "я13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции изменений и дополнений).

Налогообложение материальной выгоды должно было производиться в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период года.

С 1 января 2001 года налогообложение суммы материальной выгоды производится в соответствии со статьей 212 главы 23 части второй НК РФ.

При этом налогообложению подлежит превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной из условий договора.

Конкретный порядок исчисления материальной выгоды и ее налогообложения изложен в разделе II-2 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 года N БГ-3-08/415.

При этом необходимо особое внимание обратить на следующее:

1) в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35 процентов отдельно от основных видов дохода, облагаемых по ставке в 13 процентов;

2) несмотря на то, что ссуда была выдана в 1999 году, материальная выгода по ней в 2001 году подлежит исчислению по правилам 2001 года, а именно главы 23 НК РФ (подтверждено письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 марта 2001 года N 04-04-07/41).

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.