Вопрос: В 2000 году физическим лицом, проживающем в г.Воронеже, совершались сделки купли-продажи акций в Москве на ММВБ. Сделки осуществлялись по поручению физического лица профессиональным участником рынка ценных бумаг на основе брокерского договора. В соответствии с Законом г.Москвы от 02.07.1997 N 26 при продаже физическим лицом ценных бумаг через профессиональных участников рынка освобождению от налогообложения подлежит вся сумма дохода, полученная от операций с ценными бумагами. Имеет ли физическое лицо право на применение указанной льготы по подоходному налогу при декларировании совокупного дохода за 2000 год? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

В 2000 году физическим лицом (не предпринимателем), проживающем в г.Воронеже, совершались сделки купли-продажи акций в Москве на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ). Сделки осуществлялись по поручению физического лица профессиональным участником ценных бумаг на основе брокерского договора.

В соответствии со статьей 1 Закона г.Москвы от 2 июля 1997 г. N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" при продаже физическим лицом ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг освобождению от налогообложения подлежит вся сумма дохода, полученная от операций с ценными бумагами.

Имеет ли физическое лицо право на применение указанной льготы по подоходному налогу при декларировании совокупного дохода за 2000 год по месту прописки?

В силу пункта 5 статьи 3 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с 1 января 1999 г. не имеют права устанавливать элементы налогообложения (в том числе ставки и налоговые льготы) по федеральным налогам и сборам, которые определяются федеральными законами.

Как сообщается в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 сентября 2000 г. N 04-04-06 пунктом 3 статьи 6 НК РФ установлено, что законодательные акты субъектов Российской Федерации, в том числе Закон г.Москвы от 2 июля 1997 г. N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" (далее - Закон N 26), могут быть признаны не соответствующими НК РФ и недействительными в судебном порядке либо субъекты Российской Федерации самостоятельно должны отменить такие законы.

Однако поскольку вплоть до принятия части второй НК РФ Закон N 26 не был отменен или признан недействительным, налогоплательщики могли воспользоваться льготами, установленными этим законом.

Порядок применения льгот, установленных Законом N 26, разъяснен в письме Управления МНС РФ по г.Москве от 24 августа 2000 г. N 08-08/39210 (далее - письмо УМНС РФ).

Согласно статье 1 Закона N 26 в совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период физическими лицами, являющимися клиентами организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, перечень которых утверждается Московским региональным отделением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, не включаются суммы дохода, получаемые от следующих видов операций с ценными бумагами, процедура эмиссии, условия размещения и обращения которых регулируются Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", и допущенными к обращению через организаторов торговли, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг:

а) продажа ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг по договорам комиссии и поручения;

б) операции доверительного управления через профессиональных участников рынка ценных бумаг по договорам доверительного управления ценными бумагами.

Как разъясняется в письме УМНС РФ исходя из текста Закона N 26 сумма дохода, полученная от операций с ценными бумагами, а также от продажи паев паевых инвестиционных фондов, полностью освобождается от налогообложения. При этом физическое лицо, являющееся клиентом организации, включенной в перечень, и осуществляющее указанные операции с ценными бумагами, предусмотренными вышеназванным Законом, вправе получить указанные льготы по подоходному налогу как у источника дохода (налогового агента), так и в налоговом органе, при декларировании совокупного дохода за истекший год.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.