Вопрос: В марте месяце 2001 года акционерам общества были выплачены дивиденды. Как производится удержание налога на доходы, если предприятие является плательщиком налога на вмененный доход и единого налога с совокупного дохода субъекта малого предпринимательства? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

В марте месяце 2001 года акционерам общества были выплачены дивиденды.

Как производится удержание налога на доходы, если предприятие является плательщиком налога на вмененный доход и единого налога с совокупного дохода субъекта малого предпринимательства?

Организация, являющаяся плательщиком налога на вмененный доход и единого налога в соответствии с действующим законодательством не освобождается от уплаты налога с дохода, обязанность по удержанию которого из доходов в пользу физических лиц определена соответствующими нормативными актами.

В отношении плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности данное положение определено статьей 1 Федерального закона РФ от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В отношении плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения в соответствии с федеральным законом РФ от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", иное (т.е. освобождение от уплаты налога с доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц) не предусмотрено статьей 1 данного закона.

Кроме того, следует отметить, что согласно статье 207 главы 23 части второй НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц являются сами физические лица - получатели доходов.

Организации - плательщики доходов в пользу физических лиц являются налоговыми агентами (а не налогоплательщиками), на которые статьей 226 части второй НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков - физических лиц и уплате по принадлежности сумм налога.

С сумм начисленных дивидендов налог удерживается по ставке в 30 процентов (подпункт 3 статьи 224 НК РФ) без предоставления каких-либо налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ).

Так, если в пользу отдельного работника причитается к выплате сумма дивидендов в 2 000 руб., то налог составит 600 руб. (2 000 руб. х 30 процентов), а сумма к выплате на руки - 1 400 руб. (2 000 руб. - 600 руб.).

Вместе с этим организация вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 2 статьи 214 части второй НК РФ, применение которой на практике разъяснено пунктом 2 раздела II-4 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 года N БГ-3-08/415.

В частности, сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком-получателем дивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.